我国增值税改革存在问题及对策探究.docVIP

我国增值税改革存在问题及对策探究摘要：增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。本文在这些年来我国增值税改革研究的基础上，结合我现行增值税的特点、增值税改革的历程以及国外增值税改革的经验，进一步分析增值税改革存在的问题及解决对策。 关键词：生产型增值税消费型增值税税率转型扩围 一、增值税简介 1、增值税的概念 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。 2、我国现行增值税的特点 （1）采用“消费型增值税” 2009年1月1日全国所有企业实现有“生产型”增值税改为“消费型”增值税的转型。即允许企业将外购固定资产的已纳税金从产品销售税金中扣除。 （2）实行价外税 实行价外税是增值税的间接税性质更为明显。规范的增值税均由生产者或销售者缴纳，而由购买者或消费者负担，税款可以转嫁。采用价外税办法，税款和价款明确分开，鲜明的体现增值税的转嫁性质，明确企业只是税款的缴纳者，消费者才是税款的最终负担者，增强国家和企业之间分配关系的透明度。 （3）统一实行规范化的购进扣税法 取消实耗扣税法，统一实行购进扣税法；改变了原来购进货物进项税额的抵扣以计算为主的作法，实行凭合理的扣税凭证（增值税专用发票、关税完税凭证等）注明税款为主的抵扣制度。 （4）对不同经营规模的纳税人，采取不同的计税方法 增值税按销售额大小和会计核算健全与否，将纳税人划分为两大类：一类为一般规模纳税人，采用购进税扣税办法：另类是小规模纳税人，采用征税率的特殊办法。 二、我国增值税改革的历程、内容及存在问题 1、我国增值税改革的历程 1994年财税体制改革之后，我国实行生产型增值税。但之后，我国的经济形势发生了较大变化，主要表现在两个方面：一是经济发展出现通货紧缩趋势，尤其从1998年开始，亚洲金融风暴波及我国。二是2001年我国加入WTO后，企业面临的国际竞争更加激烈，迫切要求减轻税负。因此，生产性增值税改革迫在眉睫。 2004年7月1日，我国增值税转型试点首先在东三省部分行业进行；从2007年7月1日和2008年7月1日起，试点范围扩大到中部六省和西部的内蒙古自治区及四川地震灾区等。在经过一系列先行试点之后，所有行业的增值税转型改革自2009年1月1日起在全国范围内全面展开。2012年1月1日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。 2、我国增值税改革转型的主要内容 （1）自2009年1月1日起，在维持现行增值税率不变的前提下，允许在全国范围、各个行业的所有增值税一般纳税人，在当期的销项税额中增加抵扣其新购进设备所含的进项税额，当期未抵扣完的进项税额可结转下期继续抵扣。 （2）对企业新购进设备所含进项税额和外购的原材料的已纳税额一样，采取规范的抵扣办法，直接抵扣其进项税额，不再采用试点地区实行的退税办法。 （3）转型改革在全国所有地区推开，取消了地区和行业限制。采用全额抵扣方法，不再采用试点地区的增量抵扣办法。 （4）为平衡小规模纳税人与一般纳税人的税收负担，在扩大一般纳税人进项税额抵扣范围、降低一般纳税人增值税负担的同时，调低了小规模纳税人的征收率调低到3%。 （5）取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；同时，将矿产品增值税率恢复到17%。 3、我国增值税改革存在的问题 （1）中央政府与地方政府之间的搏弈。目前我国政府实行分税制度，1994年实行增值税改革后，省及省级以下分为国税和地税两套机构，其中增值税由国税征收，营业税由地税征收，我国将营业税征管范围改革为征收增值税后，必将影响地方财政收入，如何划分中央与地方的财政收入分成比例，将是一个难题。 （2）可能出现不合理避税问题。表现在三个方面：一是虚假交易骗取进项抵扣，二是非应税项目违规抵扣，三是存量固定资产变相抵扣。 （3）增值税专用发票管理亟待完善。目前税务系统采取凭票抵扣制度办理增值税抵扣业务。纳税人可能利用增值税抵扣机制，通过伪造、虚开、违法代开增值税专用发票偷逃税款。 （4）没有把无形资产纳入抵扣范围。消费型增值税的课税对象应该包括固定资产和无形资产两部分，但新办法并未对这部分资产规定相应的抵扣条款，从而在机制上无法促动企业运用新技术、