第2章 税收筹划的空间.ppt

第二章 税收筹划的空间 税收筹划的空间 即现行税收法律政策范围内可用于策划节税方案的操作范围 第二章 税收筹划的空间 第一节 价格空间 第二节 优惠空间 第三节 漏洞空间 第四节 弹性空间 第一节 价格空间 纳税人利用市场经济中经济主体的自由定价权，以价格的上下浮动作为纳税筹划的操作空间而形成的一个范畴，其核心内容是转让定价。 第一节 价格空间 利用购销的筹划 利用提供劳务的筹划 利用无形资产的筹划 利用租赁业务的筹划 利用贷款业务的筹划 利用管理费用的筹划 第一节 价格空间——模型分析 第一节 价格空间——模型分析 第一节 价格空间——模型分析 第一节 价格空间——案例分析 案例1：某集团公司 甲公司：A地，税率40% 乙公司：B地，税率30% 丙公司：C地，税率10% 甲公司专门生产各种叉车零配件 乙公司购进甲公司的零部件组装出售 甲公司成本2万，乙公司销价3.6万，成交量100件 问：企业之间的交易应该如何进行才能节省税负？ 第一节 价格空间——案例分析 第一节 价格空间——案例分析 第一节 价格空间——案例分析 案例3： 某服装加工企业，年产服装12万套，成本27元/套，加工利润和销售利润都为5元/套，该企业有五个相对独立的商业点，商业利润5元/套。 第一节 价格空间——案例分析 方案1：按正常交易将12万套服装平均分给五个商业点销售 1、利润：服装厂 5х12万=60万 网点 5х12万÷5=12万 2、应纳税额：服装厂 60万х33%= 19.8万 网点 12万х33%х5= 19.8万 3、合计：利润： 60万+12万х5=120万 纳税额：19.8万+19.8万=39.6万 第一节 价格空间——案例分析 方案2：按服装厂加工利润6元/套，商业点利润4元/套，将12万套服装平均分给五个商业点销售 1、利润：服装厂 6х12万=72万 网点 4х12万÷5=9.6万 2、纳税额：服装厂 72万х33%= 23.76万 网点 9.6万х27%х5= 12.96万 3、合计：利润： 72万+ 9.6万х5=120万 纳税额：23.76万+12.96万=36.72万 第二节 优惠空间 税收优惠政策 简称优惠政策 税法对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定 纳税人利用优惠平台为自己的生产经营活动服务 第二节 优惠空间 税收优惠是国家税制的重要组成部分，是政府为达到一定的政治、社会和经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励。税收鼓励反映了政府行为，它是通过政策导向影响人们的生产与消费偏好来实现的，所以也是国家调控经济的重要杠杆。税收优惠对节税潜力的影响表现为：税收优惠的范围越广、差别越大、方式越多、内容越丰富，则纳税人税收筹划的活动空间越广阔，节税的潜力也就越大。因此，纳税人进行税收筹划时必须考虑： 第二节 优惠空间 直接利用筹划法：出口退税、基础和环保产业、技术产业 临界点筹划法：起征点、免征额、税率级别等 人的流动筹划法：居民纳税人和非居民纳税人 挂靠筹划法：福利企业 第二节 优惠空间 （一）利用地区性的税收优惠 世界各国的发展不是同步的，每个国家内部的发展不可能是完全平衡的，所以反映经济发展要求的税法必然会体现出地区税收倾斜政策。也正是由于税收待遇的地域性差异，使公司设立时注册地点的筹划成为可能。 从全球范围来讲，跨国纳税公司可以选择低税率国家进行公司注册；从一国范围来讲，公司可以选择到相对低税率的地区进行注册。 （1）国际注册地点的筹划。目前，世界各国税率存在较大差异，特别是所得税税率高低相差较大，这就为公司注册提供了选择的范围。 （2）国内注册地点的筹划。为了实现我国的经济发展战略，国家制定了一系列针对不同地区的税收优惠政策，这就为纳税人进行纳税筹划提供了良好的契机。如设立在经济特区、经济技术开发区、沿海港口城市以及“老、少、边、穷”地区的公司都有可能享受到税收优惠。 第二节 优惠空间 甲国A投资公司，向乙国出售一批货物，共取得1000万美元销售收入，销售成本为400万美元。甲国所得税税率为30％。在正常交易情况下，假设乙国行使地域管辖权，而甲国行使居民管辖权，则甲公司向乙国销售货物获得的销售所得应缴纳甲国公司所得税，计算如下：（1000－400）万美元×30％＝180万美元。如果A公司在开曼群岛设立——子公司，则可以获得节税的好处。开曼群岛没有所得税、财富税、资本利得税、遗产税和赠与税等。A公司这笔