浅议上公司盈余管理审计.docVIP

浅议上市公司的盈余管理审计 摘要： 关键词： 1 引言 我国上市公司进行盈余管理的现象普遍存在。自我国的证券市场开辟以来，出现了越来越多通过资本运作、债务重组、关联交易等手段来粉饰财务报表、欺骗投资者的状况。因此，盈余管理也成为了国内众多经济学家和会计学家研究的课题，社会公众也对此给予了越来越高的关注。会计准则和证券市场相关法律法规的缺陷是盈余管理滋生的土壤，管理层美化经营业绩的动机是盈余管理产生的主导因素。道高一尺，魔高一丈，虽然会计准则和相关法律法规越来越完善了，但是企业进行盈余管理的花样也越来越多了，这无疑增加了盈余管理审计的难点。“红光实业”、“郑百文”、“东方锅炉”都前仆后继地进行了盈余管理，并且这些案例均以审计失败告终。上市公司别出心裁的手段无疑是审计失败的起因，但是注册会计师对盈余管理的漠视和无效监督甚至与管理层的勾结也难辞其咎。在这样的现实情况下，注册会计师应当通过哪些方面的努力来增强对企业盈余管理的审计并在审计报告中加以体现来警示投资者呢？这是本文着重分析的一个问题。 何谓盈余管理？最直观的定义就是企业管理当局在遵循会计准则的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。从定义的理解我们可以总结出以下结论：第一，企业盈余管理的主体是企业当局，这并不难以理解，因为无论是会计方法的选择、会计方法的运用和会计估计的变动、会计方法的运用时点，还是交易事项发生时点的控制，最终的决定权都在公认会计原则、会计方法和会计估计盈余管理并不增加或减少企业实际的盈利,但会改变企业实际盈利在不同的会计期间的反映和分布。准则内在的模糊性使舞弊成为可能。同一企业在不同时期的经济事项不同企业在同一时期的交易活动，另一方面，会计准则不可能面面俱到，涵盖所有经济事项，只能对交易。参照国际惯例,进一步修订完善会计准则,尽量减少会计准则中可供选择的会计程序和方法,压缩会计政策的空间范围 4.2.2加大对注册会计师的外部监督管理制度，增强惩处力度 在管理制度建设上, 应加强对注册会计师的监督, 重点应保障审计的独立性, 如被审计单位不能随意变更会计师事务所。被审计单位如果要变更会计师事务所应设置必要的审批制度, 不仅仅是现行的“备案、公告”而已。 虽然随着我国证券监管力度的加强，大量虚报利润、伪造上市资料的公司相继曝光，但刑事责任处罚不多，行政责任处罚的程度较轻，很少有注册会计师及其事务所承担赔偿投资者损失的民事责任，或是承担的赔偿责任非常，无法起到应有的作用。改革现有关于上市、配股、停牌等规定。目前关于配股的条件只有“最近三年净资产收益率每年均在10%以上”一条规定,由于指标单一,配股权对上市公司有利,因而上市公司往往利用会计信息不对称和契约的不完备性来对利润进行操纵,以获取配股权。有关实证研究也表明,上市公司存在为取得配股而进行盈余管理的行为。同样,摘牌的条件是“连续三年亏损”,这样有些公司便可能通过盈余管理先多摊多转费用,为第三年“转亏”作准备,以避免摘牌。为了避免公司连续三年亏损而受到证券监督部门的管制,亏损公司常在亏损年度及其前后年度,普遍采用应计利润项目管理调增或调减收益。对此,应当建立一套指标体系,避免由于指标的单一性而使管理当局容易进行利润操纵。