第一章总论-孔令辉-2014.03.ppt

第一章 税务会计及税收筹划基础 各种避税办法中，最“损”且号称最简便有效的一招，则是通过离婚、结婚来实现。这样的避税方法一共分为三步：第一步，买卖双方夫妻离婚;第二步，卖方房主与买方异性结婚，房产证上加上对方名字，然后再离婚，房屋归属买方异性;第三步，买卖双方夫妻各自复婚。这样一来，二手房过户的总费用只需要结婚、离婚费用，加上房产证更名的费用，最多只要几百元就可以搞定一套房的交易过户。这样的避税办法，可以节省几万乃至几十万元的过户费用。 第一章 税务会计及税收筹划基础 1.3.3税收筹划的分类 按需求主体的不同进行分类 （1）法人税收筹划 法人的组建、分支机构设立、筹资、投资、运营、核算、分配活动进行税收筹划。 （2）自然人税收筹划 个人与家庭的税收筹划，主要集中于个人储蓄、购房、投资、保险、其他个人财产税的征收（如物业税、遗产与赠与税）及综合纳税申报。 第一章 税务会计及税收筹划基础 按税收筹划所涉及的区域分类 （1）国内税收筹划：只在本国范围内。 （2）国际税收筹划：在本国与他国范围内。 按税收筹划提供主体不同进行分类 （1）自行税收筹划 （2）委托税收筹划 根据税收筹划适用于企业生产经营的不同阶 段来划分 （1）投资决策中的税收筹划 （2）生产经营中的税收筹划 第一章 税务会计及税收筹划基础 （3）成本核算中的税收筹划 （4）企业成果分配中的税收筹划 按涉及的不同税种划分 （1）商品劳务税的税收筹划 （2）所得税的税收筹划 （3）财产税的税收筹划 （4）资源税的税收筹划 （5）行为目的税的税收筹划 第一章 税务会计及税收筹划基础 按税收筹划采用的减轻纳税人税负的手段进 行划分 （1）政策派税收筹划，也称节税派税收筹划 （2）漏洞派税收筹划 1.3.4税收筹划的基本方法 税收筹划的切入点 ⑴选择税收筹划空间大的税种为切入点 ⑵以税收优惠政策为切入点； ⑶以纳税人构成为切入点； ⑷以影响应纳税额的基本因素为切入点; ⑸以不同的财务管理过程为切入点。 第一章 税务会计及税收筹划基础 充分利用税收优惠政策 税收优惠是国家税制的一个组成部分，是政府为了达到一定的政治、社会和经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励，具体形式如下： （1）免税 （2）减税 （3）税率差异 （4）税收扣除 （5）税收抵免 （6）优惠退税 （7）亏损抵补 第一章 税务会计及税收筹划基础 高纳税义务转换为低纳税义务 是同一经济行为有多种税收方案可供选择时，纳税人避开高税点而选择低税点，以减轻纳税义务，获得税收利益。 例如：所得税边际税率选择 税收递延 纳税的递延也称为延期纳税或税收递延，即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。有利于资金周转，节省利息支出;通货膨胀的影响，以后缴纳税款的币值下降，降低了实际纳税额。 第一章 税务会计及税收筹划基础 税负转嫁 纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的过程就 是税负转嫁。 （1）税负前转:通过提高价格，将所纳税款转嫁给 购者或者最终消费者承担。 （2）税负后转:将已纳税款向后逆转给货物的生产者 （3）税负消转:通过自身经营业绩的提高和技术进步等， 自行补偿其纳税的损失。 第一章 税务会计及税收筹划基础 （4）税负辗转：税收前转、后转次数在两次以上的转 嫁行为。 （5）税负叠转：是指同时采用几种转嫁方法以转嫁税 负的行为 （6）税收资本化：课税商品出售时，买主将今后若干 年应纳的税款，从所购商品的资本价值中预先扣 除。 第一章 税务会计及税收筹划基础 选择有利的企业组织形式 （1）分类 第一层次： 公司企业、合伙企业和独资企业；第 二层次：内资企业和外资企业；第三层次：总分公 司及母、子公司。 第一章 税务会计及税收筹划基础 （2）企业设立选择组织形式时考虑问题 A.总体税负的高低。合伙制因不存在重复课税，税收负 担一般要低于公司制。 B.税务管理的难易。 公司制设立较麻烦，但易成为一般纳税人，取得专 用发票，有利于大规模的生产经营活动； 独资/合伙企业设立简单，但难成为一般纳税人， 取得普通发票，难以从事大规模的生产经营活动。 C.综合考虑:经营目标、经营风险、经营规模、管理水 平及筹资金额等因素。 第一章 税务会计及税收筹划基础 （3）设立分支机构时，应考虑问题 A.设立的难易程度。分公司设立程序简单，条件要求比 较低 B.纳税义务是否有限。