消费税的税收筹划3655943.ppt

4. 消费税的税收筹划 4. 消费税的税收筹划 4.1纳税人及税率 4.2消费税纳税人的筹划 4.3消费税税基的筹划 4.4消费税税率的筹划 4.5消费税计税核算的筹划 4.1纳税人及税率 纳税人： 凡在我国境内从事以下6种经济业务的单位和个人： 自产自销应税消费品 自产自用应税消费品 委托他人加工应税消费品 进口应税消费品 零售金银首饰、钻石及其饰品的零售单位 商业批发卷烟的单位 4.2 消费税纳税人的筹划 4.2.1独立与非独立核算部门的筹划 4.2.2企业合并的筹划 4.2.1独立与非独立核算部门的筹划 对生产应税消费品单位，消费税以出厂价计征。 消费税计税特殊规定（一）：纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。 4.2.1独立与非独立核算部门的筹划 例：某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12 000元（不含增值税）销售给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16 380元（含增值税）售给消费者。摩托车生产企业6月份应缴纳的消费税税额为： 应纳税额＝销售额×税率 ＝16 380÷（1＋17％）×30×10％ ＝42 000（元） 4.2.1独立与非独立核算部门的筹划 筹划思路：成立独立核算的销售公司，以较低的出厂价卖给销售公司，再通过销售公司以正常价对外销售，节省消费税。 案例1 某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。 按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每瓶500克），企业每年销售给批发商的白酒大约为10,000箱。销售给零售户及消费者的价格为（不含税）1400元，企业销给批发部的价格为每箱（不含税）1200元。已知粮食白酒的税率为20%，定额税率为5角/斤。 （1）该酒厂每年应纳多少消费税？ （2）如何筹划可节税？ （3）节税额是多少？ 案例1分析 （1）该酒厂每年应纳多少消费税？ 销售给批发商的白酒应纳消费税额： 1200×10,000×20%+12×10,000×0.5=2 460 000（元） 销售给酒店、消费者的白酒应纳消费税额： 1400×1000×20%+12×1000×0.5=286 000（元） 每年应纳消费税额： 2 460 000+286 000=2 746 000（元） 案例1分析 筹划方法：企业在本地设立了一独立核算的经销部，企业按1000元（1400×70%=980元）的价格销售给经销部，再由经销部销售给批发商、零售户、酒店及顾客。 案例1分析 注意：酒类关联企业间关联交易价格的确定 白酒消费税最低计税价格核定管理办法 自2009年8月1日起，对计税价格偏低的白酒核定消费税最低计税价格。 白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。 上述所称销售单位是指，销售公司、购销公司以及委托境内其他单位或个人包销本企业生产白酒的商业机构。销售公司、购销公司是指，专门购进并销售白酒生产企业生产的白酒，并与该白酒生产企业存在关联性质。 白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%（含70%）以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。 案例1分析 （3）节税额是多少？ 销售给批发商的白酒应纳消费税额： 1000×10,000×20%+12×10,000×0.5=2 060 000（元） 销售给酒店、消费者的白酒应纳消费税额： 1000×1000×20%+12×1000×0.5=206 000（元） 每年应纳消费税额： 2 060 000+206 000=2 266 000（元） 节税额=2 746 000-2 266 000=480 000（元） 案例2：古井贡的教训 2005年3月16-24日，财政部驻安徽省财政监察专员办事处派调查组奔赴亳州，对古井集团旗下的知名上市公司——安徽古井贡酒股份有限公司（以下简称古井贡）的财务问题展开调查。 案例2：古井贡的教训 案例2：古井贡的教训 根据《国家税务总局关于汇总合并纳税企业实行统一计算、分级管理、就地预交、集中清算所得税问题的补充通知》（国税函【2002】226号）的规定，汇总缴纳企业所得税必须经国家税务总局批准，企业不得自行确定汇总纳税。 因此，检查人员认为，古井贡母公司及其销售子公司未经批准自行汇总纳税的行为造成了少缴企业所得税的后果，已经构成偷税。 案例2：古井贡的教训 问题： 第一，为什么古井贡成立销售子公司而不是将其作为内设机构或者不独立核算的分公司？ 第二，为什么古井贡母公司会出现重大亏损而销售子公司则有巨额盈