第章财产和行为税会计核算与税收筹划.ppt

第8章 财产税和行为税核算与筹划 主讲人：王素荣 博士 对外经济贸易大学 教授 Tele：010Email：nvbsh@126.com 财产税和行为税核算与筹划 1、房产税、车船税、 2、土地使用税、印花税。 3、契税、车辆购置税、 一、房产税 1、概念 以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种税。 2、征税范围 房产税在城市(市区、郊区和市辖县县城)、县城、建制镇和工矿区内征收。 3、计税依据 自营的房产，以计税余值为依据。 计税余值=房产原值×(1-10％～30％) 房产税 房产原值指固定资产账面原价，包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计价的配套设施。 对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。 房产投资，收取固定收入的，按租金计税. 房屋原值的扣除比例，由省级政府规定。 4、计算 自用房产应纳税=计税余值×1.2％ 出租房产应纳税=租金收入×12％ [案例]大华公司2006年1月1日“固定资产”明细账中，房产原值为2500万元。2月份，企业将原值100万元的房屋出租给其他单位使用，每年收取租金12万元；3月份，房产无变化。当地政府规定，计税余值扣除比例20％。计算本季度房产税. 没有出租业务时，按房产余值计算1月份自用房产应纳房产税： 月交房产税=2500×(1-20％)×1.2％÷12＝2万 按房产余值计算2月份自用房产应纳房产税： 月交房产税=(2500-100)×(1-20％)×1.2％÷12 =1.92(万元) 按租金收入计算2月份出租房产房产税： 月应交房产税=12×12％/12=0.12(万元) 本季度房产税合计=2+(1.92+0.12)×2=6.08万元 房产税 5、优惠政策 免缴房产主要有：国家机关、人民团体、军队自用的房产税；由国家财政部门拨付事业经费的单位本身业务范围内使用的自有房产；宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产；个人所有的非营业用房产；中国人民银行总行所属分支机构自用的房产。 其他房产有：损坏不堪使用的房屋和危险房屋；房屋大修期间（大修停用半年以上）；非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的房产；老年服务机构自用的房产。 房产税的会计核算 通过“应交税费——应交房产税”科目， 自用房产应缴纳的房产税属于期间费用，列入“管理费用”账户。 出租房产缴纳的房产税，列入“其他业务支出”账户。 借：管理费用 其他业务支出 贷：应交税费—应交房产税 房产税筹划 [案例]投资公司将商场租赁给商业集团，投资公司下属子公司(物业管理公司)负责水电供应和各项管理工作，商业集团每月付租金150万元，合同约定租期10年。 投资公司租赁业务纳税： 150×5％×12×10×(1+7％+3％) =900+90=990(万元) 应纳房产税=150×12×12％×10=2160(万元) 总共纳税=990+2160=3150（万元） 税务顾问发现合同租金中包括代收水电费每月30万元，物业管理和其他综合费用每月40万元。 将各项目单独签订合同,分开核算,税负大不相同。 代收代付水电费，按差额纳营业税。无差 物业管理费用，应纳税 =40×5％×12×10×(1+7％+3％) =240+24=264(万元) 租金收入应纳流转环节税： (150-30-40)×5％×12×10×(1+7％+3％) =480+48=528(万元) 应纳房产税： (150-30-40)×12％×12×10＝1152(万元) 租金收入纳税总额=528＋1152=1680(万元) 筹划后减少税负1 206万元(3150-1680-264) 二、车船税 纳税人：车辆、船舶的所有人或者管理人为车船税的纳税人 税目 计税单位 每年税额(元) 载客汽车 每辆 60～660 载货汽车 按自重每吨 16 ～120 三轮汽车 按自重 每吨 24 ～ 120 低速货车 按自重 每吨 24 ～ 120 摩托车 每辆 36 ～ 180 船舶 按净吨位每吨 3 ～ 6 拖船和非机动驳船分别按船舶税额的50%计算 车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。 下列车船免征车船税： 1.非机动车船(不包括非机动驳船)；2.拖拉机； 3.捕捞、养殖渔船；4.军队、武警专用的车船； 5、警用车船； 6、按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶； 7、依照我国法律和