高级会计学2-1 债务重组.ppt

第2章 债务重组 2.1 债务重组的性质与方式 2.2 债务重组的会计处理 2.3 债务重组的信息披露 2.1 债务重组的性质与方式 2.1.1 债务重组的性质 2.1.2 债务重组的方式 2.1.3 重组损益的确认、计量和报告 2.1.1 债务重组的性质 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 本章讨论的债务重组的基本特征： 债务人发生财务困难 债权人作出让步 2.1.2 债务重组的方式 1、以资产清偿债务 以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式 2、将债务转为资本 将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式 3、修改其他债务条件 4、上述三种方式的组合 2.1.3 重组损益的确认、计量和报告 我国《企业会计准则第12号——债务重组》要求债务人和债权人用转让（受让）非现金资产的公允价值确认重组过程中的利得或损失，要求重组损益包含在当期利润表中，在利润表中，分别列示为财产转让损益和债务重组损益 2.2 债务重组的会计处理 2.2.1 以资产清偿债务 2.2.2 以债务转为资本 2.2.3 以修改其他债务条件清偿债务 2.2.4 以组合方式清偿债务 2.2 债务重组的会计处理 我国《企业会计准则第12号—债务重组》规定，债务方应当确认债务重组收益，并计入当期损益。 2.2.1 以资产清偿债务 1、债务人以现金偿还债务的会计处理 债务人：应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。 债务重组损益=账面价值-支付的现金 债权人： 债务重组损失=账面余额-收到的现金-减值准备 例2-1 上市公司S于20*7年1月20日销售一批材料给Y公司，含税价格为234000元，增值税税率为17%。20*7年2月20日，Y公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协议，S公司同意减免Y公司40000元债务，余额立即偿清。假设S公司对该项债权计提了11700元的坏账准备。 账务处理步骤如下： 1、债权人S公司 债务重组日，可收回的债权金额为194000元 （234000-40000）。 债务重组损失 =账面余额-收到现金-计提减值准备 =234000-194000-11700=28300 借：银行存款 194000 营业外支出—债务重组损失 28300 坏账准备 11700 贷：应收账款 234000 2、债务人Y公司 债务重组利得 =账面余额-支付现金 =234000-194000=40000 借：应付账款 234000 贷：银行存款 194000 营业外收入——债务重组利得 40000 2、以非现金资产清偿债务的会计处理 （1）债务人的会计处理 债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，扣除转让过程中发生的相关税费，在重组当期确认为资产转让损益。 债务重组利得 =重组债务账面价值-非现金资产的公允价值 转让损益 =公允价值-账面价值-相关税费 (2)债权人的会计处理 以非现金资产清偿债务的，债权人应将受让的非现金资产按其公允价值作为入账价值，债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入受让资产的价值。 对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面价值处理。否则，不能冲减重组债权的账面价值。 非现金资产的入账价值=非现金资产的公允价值 债务重组损失=账面余额-非现金资产公允价值 （3）非现金资产为存货 债务人： 重组利得=账面价值-（存货公允价值+销项税额） 资产转让损益 =存货公允价值-存货账面价值及相关税费 债权人： 存货入账价值 =存货的公允价值+债权人支付的税费（不包括可抵扣的增值税进项税额） 债务重组损失=债务账面价值-（存货公允价值+进项税额） 补:甲公司欠B公司购货款350 000元。由于甲