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补贴收入的会计及税务处理 关于补贴收入的相关会计和税务处理 在企业尤其是接受国家补贴的高新技术企业中，补贴收入对会计报表及税务 有着越来越重要的影响，因而与其相关的会计和税务如何处理也越来越受到关 注。本文将从其定义、分类，会计核算以及税务处理等角度对补贴收入逐一进行 阐述。 一、补贴收入的定义 所谓补贴收入是指企业从政府或某些国际组织得到的补贴，一般是企业履行 了一定的义务后，得到的定额补贴。而中国企业的补贴收入，主要是按国家规定 的种类和方式进行经营活动应收取的政策性亏损补贴和其他补贴，包括退还的增 值税等。 二、补贴收入的分类 企业收到的各种形式补贴收入，从项目上大致可分为三类：（1）与科研创新 有关的内容，如科研项目申请的拨款补助、专利申请资助经费、科技创新、发展 基金、新产品补助等；（2）与生产有关的内容，如软件企业的增值税退税款、自 营出口奖、财政补贴收入（为各类贴息）、环保治理资金补助等；（3）与各类企 业荣誉有关的内容，如名牌产品奖励、省级示范企业奖励、国家级新产品、免检 产品奖励等。以上补助、奖励款项，大部分性质上属于地方政府的财政、科技、 环保和信息等部门对当地企业的补助性、奖励性款项。 三、补贴收入的会计核算 企业的补贴收入是直接构成利润总额的一部分，在会计核算中，补贴收入属 于非经常性损益性质，是指公司发生的与生产经营无直接关系，以及虽与生产经 营相关，但其性质、金额或发生频率，不具备确定性和持续性。而根据《新企业 会计准则——会计科目和主要账务处理》取消了“补贴收入”科目，规定“营业 1 补贴收入的会计及税务处理 外收入”科目核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、 非货币资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 1. 补贴收入的核算内容 （1）收到先征收后返还增值税 借：银行存款 贷：营业外收入 （2）国家按规定给予企业的销量或工作量定额补助 借：应收补贴款 贷：营业外收入 （3）收到专项财政补贴 借：银行存款 贷：营业外收入 2．补贴收入不同情况下的会计处理 一般而言，“营业外收入”科目属于损益类账户，它用于核算企业按规定实 际收到的补贴收入（包括退还的增值税）或按销量或工作量等和国家规定的补助 定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形 式的补助。本科目应按补贴收项目设置明细账进行明细核算。期末，应将本科目 的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 若是接受政府补贴的企业，应设置“应收补贴款”账户以及“应收补贴”账 户。企业按规定计算出应收的政策性亏损补贴以及其他补贴时，借记“应收补贴 款”账户，贷记“营业外收入”账户；收到补贴款时，借记“银行存款”账户， 贷记“应收补贴款”账户。到期末时，将“营业外收入”账户的余额结转至“本 年利润”账户中去。 除了上述情况，下面将继续阐述其他几种情况下补贴收入的会计核算。 （一） 科技型中小企业技术创新基金的会计处理 科技型中小企业技术创新基金是经国务院批准设立，用于支持科技型中小企 业技术创新的政府专项基金，通过拨款资助、贷款贴息和资本金投入等方式扶持 2 补贴收入的会计及税务处理 和引导对科技型中小企业技术创新活动，促进科技成果的转化，培育一批具有中 国特色的科技型中小企业，加快高新技术产业化进程。 创新基金按照新会计准则可分为拨款资助、贷款贴息和资本金投入三种形式 确认与计量。常用科目为“专项应付款”科目，即核算企业取得政府作为企业所 有者投入的具有专项或特定用途的款项。在“专项应付款”的贷方可反映该创新 基金的来源，借方可反映该创新基金形成资产逐年转入收益部分及未形成资产直 接转入当期收益部分。 （1）拨款资助 1.当企业收到拨款，尚未确定是与资产相关的补助或与收益相关的补助，只 能是一项暂收款，或理解为递延收益，按照实收金额，暂挂“专项应付