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全部成本法与变动成本法的对比及实际运用 　　[摘 要]文章将以变动成本法与全部成本法的差异为着眼点，深入解析变动成本法，最后将就变动成本法与全部成本法在企业实务中的运用提出见解。 　　[关键词]变动成本法；全部成本法；息税前利润；销售量 　　[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.10.303 　　1 ?动成本法的理论概念 　　成本按照性态可分为固定成本、变动成本和混合成本，混合成本又可以进一步分为固定成本和变动成本两部分。变动成本法与全部成本法的差异在于是否将固定制造费用作为期间费用，前者认为固定制造费用一旦形成后，就与企业产品产量没有直接联系，而其数额同企业的存在和生产经营活动持续时间的长短成正比，故其应作为本期边际贡献的减除项目，使得期末存货不负担固定制造费用。因此，变动成本法只包括生产制造过程中的变动成本，即只包括直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用作为期间成本，从当期边际贡献中直接扣除。 　　2 全部成本法与变动成本法差异的理论解析 　　基于上述关于全部成本法与变动成本法在处理固定制造费用上的自身特点，应对全部成本法、变动成本法的息税前利润采用两种不同的计算模式。 　　（1）全部成本法息税前利润的计算公式： 　　全部成本法息税前利润=销售毛利-销售及管理费用，其中：销售毛利=销售收入总额-销售成本，销售成本=可供销售成本-期末存货成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本。 　　（2）变动成本法息税前利润的计算公式： 　　变动成本法息税前利润=边际贡献-固定成本，其中：边际贡献=销售收入总额-变动成本=（销售单价-单位变动成本）×销售额，单位变动成本=单位变动生产成本+单位变动非生产成本，单位变动非生产成本即单位变动推销及管理费用。 　　固定成本=固定制造费用+固定推销及管理费用 　　（3）两种方法息税前利润的差异： 　　全部成本法计算的利润-变动成本法计算的利润=全部成本法下期末存货单位固定制造费用×期末存货量-全部成本法下期初存货单位固定制造费用×期初存货量，因此两种成本计算法计算的利润不仅取决于存货量的变更，还取决于全部成本法下期初、期末存货的单位固定制造费用是否相等。 　　3 变动成本法下企业运营的启示 　　3.1 边际贡献分析法下亏损产品停产问题的决策 　　在微观经济学的经典观点中，完全竞争厂商在短期，通过对产量的调整来实现边际收益等于短期边际成本的利润最大化的均衡条件。但是，即使当边际收益等于短期边际成本时，厂商也可能处于亏损状态。当厂商处于亏损状态时，只要平均收益大于平均可变成本，厂商仍应继续生产，以使得全部收益弥补全部可变成本后的剩余能够弥补在短期内的一部分固定成本。 　　结合管理会计中变动成本法，完全竞争厂商的平均收益类似企业某种产品的销售单价，完全竞争厂商的平均可变成本类似企业某种产品的单位变动成本，则我们在变动成本法下，企业发生亏损时可以得到以下结论： 　　（1）停产后剩余能力无法利用。当亏损产品停产后剩余生产能力无法利用或转移时，亏损产品是否停产完全取决于该亏损产品提供的边际贡献是否大于零，即该产品的销售单价是否能弥补单位变动成本。若亏损产品提供的边际贡献大于零，即企业的销售单价大于单位变动成本，则应继续生产。此时销售收入总额弥补变动成本总额后的剩余，能够补偿一部分固定生产，生产优于不生产。若亏损产品提供的边际贡献小于零，即企业的销售单价小于单位变动成本，则应停止生产。此时销售收入总额连变动成本总额尚且不能弥补，更谈不上补偿固定成本，不生产优于生产。 　　（2）停产后剩余能力可以转移。在一定条件下固定成本数额保持不变的前提下，当亏损产品停产后其生产能力能利用或转移时，则应将转移得到的边际贡献与亏损产品的边际贡献相比，当转移得到的边际贡献大于亏损产品的边际贡献时，则应将亏损产品停产，将其能力转移，否则应该继续生产。 　　3.2 启示管理者注重销售，防止盲目生产 　　（1）由于变动成本法在计算息税前利润时，只与销售量有关，而同生产量无关。因此在单价、单位变动成本和固定成本总额保持不变的前提下，相同的销售量得到相同的利润。这表明在一定程度上，销售量直接决定了利润额。 　　（2）按照成本性态，在相关范围内，如果假设单价、单位变动成本、固定成本总额均不变，业务量增加一般不改变固定成本总额。因而在经营杠杆的作用下，销售量增加，利润会增加，且增长幅度会超过销售量增长幅度，即利润变动率大于销售量变动率。这表明，在一定程度上，拉动销售额增长对促进利润的提高有显著效果。 　　4 全部成本法与变动成本法结合运用的设想 　　（1）变动成本法全面取代全部成本法。虽然随着经济的迅猛发展，管理会计中变动成本法因其独特的优势越发受到企业