第八单元：提供劳务收入.pptVIP

实施条例 第十五条　企业所得税法第六条第（二）项所称提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。 国税函〔2008〕875号 企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。 提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列件： 　1.收入的金额能够可靠地计量； 　2.交易的完工进度能够可靠地确定； 　3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。 企业会计准则第14号——收入 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。 提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： 1、收入的金额能够可靠地计量; 2、相关的经济利益很可能流入企业 3、交易的完工进度能够可靠地确定 4、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 国税函〔2008〕875号 企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法： 1.已完工作的测量； 2.已提供劳务占劳务总量的比例； 3.发生成本占总成本的比例。 企业会计准则第14号——收入 企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法： (1)已完工作的测量， (2)已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 (3)已经发生的成本占估计总成本的比例。 国税函〔2008〕875号 企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。 企业会计准则第14号——收入 企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。用公式表示如下： 本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入 本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用 A公司于20×7年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600000元，至年底已预收安装费440000元，实际发生安装费用为280000元(假定均为安装人员薪酬)，估计还会发生安装费用120000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的会计处理如下： 实际发生的成本占估计总成本的比例＝280000÷(280000＋120000)＝70％ 20×7年12月31日确认的劳务收入＝600000×70％－0＝420000(元) 20×7年12月31日结转的劳务成本＝(280000＋120000)×70％－0＝280000(元) (1)实际发生劳务成本时 借：劳务成本 280000 贷：应付职工薪酬 280000 (2)预收劳务款时 借：银行存款 440000 贷：预收账款 440000 (3)20×7年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本时 借：预收账款 420000 贷：主营业务收入 420000 借：主营业务成本 280000 贷：劳务成本 280000 国税函〔2008〕875号 下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入： 　1.安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。 　2.宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。 　3.软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。 　4.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。 　5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。 　 企业会计准则第14号——收入 下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入： 　　（一）安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。 　　（二）宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确