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研究开发费用税前扣除政策专题 一、加计扣除政策的重要意义 　　（一）提高自主创新能力，建设创新型国家的需要。这是国家发展战略的核心，是提高综合国力的关键。 　　（二）加强自主创新，关键在企业。在市场经济条件下，企业既是技术创新的主体，也是技术创新投入的主体。 　　（三）《国务院关于实施国家中长期科学和技术发展规划纲要的若干配套政策》，鼓励企业自主创新。新企业所得税法对企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，做出了实行税前加计扣除的优惠政策规定。比原有规定优惠力度更大，说明国家扶持力度的加大。 　　二、研究开发费用现行规定 　　（一）税收规定 　　1、新企业所得税法第三十条：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。 　　2、新企业所得税法实施条例第95条：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除。形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销. 　　3、２００８年１２月１０日国家税务总局《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发［2008］116号）：对企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。 　　（1）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。 　　（2）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 　　（3）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。 　　（4）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。 　　（5）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 　　（6）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。 　　（7）勘探开发技术的现场试验费。 　　（8）研发成果的论证、评审、验收费用。 　　对企业共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。 　　对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除；对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。 　　企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除： 　　（1）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。 　　（2）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。 　　法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。 　　（二）会计规定 　　1、《企业财务通则》第三十八条规定：“企业技术研发和科技成果转化项目所需经费，可以通过建立研发准备金筹措，据实列入相关资产成本或者当期费用。符合国家规定条件的企业集团，可以集中使用研发费用，用于企业主导产品和核心技术的自主研发。” 　　这条规定并没有明确研发费用的具体构成，使得研发费用的具体管理策略无法实施。 　　2、《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企[2007]194号）:首次提出了研究开发费用的概念.作为《企业财务通则》的重要配套规范，首先明确了研发费用的基本构成内容。 　　　研发费用（即原“技术开发费”）指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用，包括： 　　（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用； 　　（2）企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用； 　　（3）用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用； 　　（4）用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用； 　　（5）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等； 　　（6）研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用； 　　（7）通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用； 　　（8）与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨