第九章节 合并财务报表编制原理.ppt

* * * * * 母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益应当抵销。对存货、固定资产、工程物资、在建工程和无形资产等计提的跌价准备或减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。 母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并资产负债表的影响应当抵销。 本章假设不存在内部交易事项。 抵销分录的编制思路 基于期末余额抵销——本讲 基于期初余额抵销——教材 * 项目 假设 总额 第1年 第2年 第3～10年 存货（高估） 固定资产（低估） 商誉 应付债券（高估） 合计 先进先出 10年，直线法 年度减值测试 8年，直线法 (10 000) 50 000 8 800 4 000 52 800 (10 000) 5 000 0 500 (4 500) 0 5 000 1 000 500 6 500 0 5 000 … … … … … … 【例9-2】（参见教材P238例10-2）假设2007年S公司实现净利润21 000元，提取盈余公积2 100元，当年没有分配股利，年末未分配利润31 900元。 合并商誉减值测试没有发生减值。 P公司对S公司投资采用成本法，所以本年P公司对S公司投资不需进行账务处理。 P公司合并价差分配与摊销如下： * 将母公司长期股权投资核算的成本法调整为简单权益法 P公司长期投资收益 = S公司本期净收益×80% =21 000×80%=16 800 P公司长期股权投资=212 000+16 800=228 800 ⑴ 借：长期股权投资 16 800 贷：投资收益 16 800 * 合并后1年内S公司 销售收入 240 000 销售成本 163 000 …… 净利润 21 000 年末P公司 销售收入 …… 销售成本 …… 投资收益 21 000*80% =16 800元 加：年初未分配利润 13 000 减：提取盈余公积 2 100 年末未分配利润 31 900 净利润 …… 加：年初未分配利润 分配 …… * 第一，编制合并利润与股东权益变动表之利润分配部分的抵销分录为： 投资收益与利润分配的抵销分录为： ⑵ 借：投资收益 16 800 年初未分配利润 13 000 少数股东净利（费用类） 4 200 （21 000×20%） 贷：提取盈余公积 2 100 年末未分配利润 31 900 * 12月31日P公司与S公司资产与权益情况 P公司 资产 1 393 000 其中，对S公司投资 228 800 负债 所有者权益 S公司 资产 420 000（460 000） 负债 189 000 （185 000） 所有者权益 231 000 普通股 50 000 资本公积 40 000 盈余公积 109 100 未分配利润 31 900 * 第二，资产负债表项目抵销分录为： A 调整市价 ⑶ 借：固定资产 50 000 应付债券 4 000 贷：主营业务成本(存货) 10 000 资本公积 44 000 经过此笔分录调整，资产负债表项目即可按期末数抵销。 * B 抵销重复项目 ⑷ 借：普通股 50 000 资本公积 84 000 盈余公积 109 100 未分配