第四章节 出口货物退(免)税会计.pptVIP

第四章 出口货物退（免）税会计 第一节 出口货物退免税概述 一、出口货物退(免)税概念 出口货物退(免)税，是指对报关出口的货物免征和(或)退还其在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对出口货物实行零税率。 二、出口货物退(免)税基本政策: (一)出口免税并退税 (二)出口免税不退税 (三)出口不免税也不退税 三、增值税出口税收适用范围： （一）出口免税并退税的适用范围： 货物的条件：（1）已经征过税的货物（2）报关离境（3）财务上做销售处理（4）出口创汇，并已核销 企业的条件：（1）生产型企业，可以自营出口，也可委托外贸企业出口（2）有出口经营权的外贸企业（可以直接购入出口，或委托其他外贸企业出口）3、生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物； 其他特殊规定： （二）出口免税不退税的适用范围： 1、属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物； 2、外贸企业从小规模纳税人购入的 3、外贸企业直接购进国家规定的免税货物出售的； 4、来料加工复出口货物； 5 、军品及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物； 6 、避孕药品和用具、古旧图书； 7、国家出口计划内的卷烟。 （三）不免税不退税的适用范围： 1、税法列举限制或禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等； 2、国家计划外出口的原油； 3、国家规定不征税的出口货物。 四、消费税出口税收适用范围： （一）出口免税并退税的适用范围： 外贸购入后自己出口或委托其他外贸企业出口 （二）出口免税不退税的适用范围： 生产型企业自营或委托外贸企业出口 （三）不免税不退税的适用范围： 除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体是指一般商贸企业 五、退税率 退税率=实际退税额/出口货物的计税依据 （一）增值税退税率 17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。 （二）消费税退税率 同消费税税率 第二节 出口货物退(免)税的计算 一、出口货物退(免)增值税的计算： （一） “免、抵、退”的计算方法： 1、从原料从国内购进 第一步——剔税：计算不得免征和抵扣税额：免抵退税不得免征和抵扣的税额＝离岸价格×外汇牌价×（增值税率－出口退税率） 第二步——抵税：计算当期应纳增值税额　　当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免抵税额）－上期末留抵税额　 第三步——算尺度：计算免抵退税额免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率  第四步——比较确定应退税额：第五步——确定免抵税额 （目的是调账）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额【例】某企业生产A产品，200×年销售7吨，其中4吨出口给N客户，出口额折合人民币818730元，内销为1吨，内销金额200000元销项税为34000 ，当月取得进项税合计80000元，上期留抵为0元，征收率为17%退税率为15%。 当期免抵退不得免征和抵扣的税额=818730×（17%-15%）=16374.6 期末留抵税额=34000-（80000-16374.6）=-29625.4 当期免抵退税额=818730×15%=122809.5 期末留抵税额＜当期免抵退税额 应退=期末留抵税额29625.4 当期免抵税额=122809.5-29625.4 =93184.1 2、购进免税料件和进料加工（步骤为七步） 第一步——计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额： 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税进口料件的组成计税价格×（出口货物征税税率－出口货物退税税率） 　　 第二步——剔税：计算不得免征和抵扣税额第三步——抵税：计算当期应纳增值税额第四步——计算免抵退税额抵减额第五步——算尺度：计算免抵退税额第六步——比较确定应退税额第七步——确定免抵税额 【例】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2009年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 （1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税进口料件的组成计税价格×（出口货物征税税率－出口货物退税税率） ＝100×（17%－13%）＝4（万元） （2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝200×（17%－