会计中级实务-第十二章债务重组-第二节债务重组的会计处理.pdfVIP

会计中级实务-第十二章债务重组-第二节 债务重组的会计处理 考点 1 以资产清偿债务(☆☆☆) 考点精讲 1.以现金清偿债务 ⑴债务人的会计处理 借:应付账款等(重组债务的账面价值) 贷:银行存款(实际支付的现金) 营业外收入——债务重组利得(差额) ⑵债权人的会计处理 借:银行存款 坏账准备 营业外支出——债务重组损失(借方差额) 贷:应收账款等 资产减值损失(贷方差额)(以前多计提的坏账准备) 2.以非现金清偿债务 ⑴债务人的会计处理 债务人以非现金资产清偿债务，涉及两个差额的处理，应付债务账面价值与 抵债资产公允价值之间差额的处理、抵债资产公允价值与抵债资产账面价值之间 差额的处理。其中，前者属于债务重组利得，计入营业外收入；后者应分别按不 同情况进行处理。 非现金资产公允价值与账面价值差额的处理 抵债资产类别 账面价值与公允价值差额的处理 存货 视同销售处理:按公允价值确认收入，按账面价值结转成本 固定资产、无形资产 按公允价值与账面价值之间的差额，计入营业外收支 长期股权投资等投 按公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益；若涉及原记入“其他综合收益” 资性资产 “资本公积——其他资本公积”“公允价值变动损益”金额，应将其转入投资收益 ⑵债权人的会计处理 借:库存商品、固定资产、长期股权投资等(取得资产的公允价值+相关税费) 应交税费——应交增值税(进项税额) 营业外支出——债务重组损失(借方差额) 坏账准备 贷:应收账款等 银行存款(支付相关税费) 资产减值损失 误区提醒 若债权人取得的抵债资产为投资性资产，债权人将其作为长期股权投资或交 易性金融资产时，对于发生的直接相关费用，应分别计入投资收益和管理费用。 典型例题 【例题1•判断题】以现金清偿债务的，债权人应将重组债权的账面价值与 收到的现金之间的差额，确认为当期损失。( ) 【解析】以现金清偿债务的，债权人应当在满足金额资产终止确认条件时， 终止确认重组债权，并将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债 务重组损失，计入营业外支出。 【答案】× 【例题2•单选题】2013 年 7 月 5 日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意 免去乙公司前欠款中 10 万元，剩余款项在 2013 年 9 月 30 日支付；同时约定， 截至 2013 年 9 月 30 日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲 公司 6 万元。当日，甲公司估计这 6 万元届时被偿还的可能性为 70%。2013 年 7 月 5 日，甲公司应确认的债务重组损失为( )万元。(2014 年) A.4 B.5.8 C.6 D.10 【解析】甲公司应确认的债务重组损失即免去的欠款10 万元，而根据谨慎 性要求，或有应收金额 6 万元属于或有资产在 7 月 5 日不能基本确定，因此不予 确认。 【答案】D 【例题3•单选题】2015 年 7 月 10 日，甲公司从乙公司购买一批产品，价 款为 117 万元(包括应收取的增值税税额)，至2016 年 1 月尚未支付货款。经与 乙公司协商，乙公司同意甲公司以一项商标权偿还债务。该项商标权的账面原价 125 万元，累计摊销 25 万元，已计提减值准备为 2.5 万元，公允价值为 100 万 元，应交的营业税为 5 万元。假定乙公司未计提坏账准备，不考虑其他相关税费， 甲公司应确认的债务重组得得为( )元。 A.25 000 B.0 C.1 000 000 D.170 000 【解析】对于债务人甲公司，以商标权抵债视同处置无形资产。无形资产的 转让损益=无形资产账面价值和相关税费-无形资产公允价值=(125-25-2.5+5)-