九合并报专题.docVIP

（九）合并报表专题? ? 　　【典型案例1】甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下： 　　（1）2006年1月1日，甲公司以银行存款11000万元，自乙公司购入W公司80%的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。 　　W公司2006年1月1日股东权益总额为15000万元，其中股本为8 000万元、资本公积为3 000万元、盈余公积为2 600万元、未分配利润为1400万元。 　　?W公司2006年1月1日可辨认净资产的公允价值为17 000万元。 　　（2）W公司2006年实现净利润2 500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。 　　2006年W公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。 　　2006年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品100件。 　　2006年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元：W公司对A商品计提存货跌价准备20万元。 　　（3）W公司2007年实现净利润3 200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2 000万元。2007年W公司出售可供出售金融资产而转出2006年确认的资本公积120万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积150万元。 　　? 2007年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。 　　? 2007年12月31日，W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件， 　　? A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。 　　要求： 　　??? （1）编制甲公司购入W公司80%股权的会计分录。 　　??? （2）编制甲公司2006年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。 　　??? （3）编制甲公司2006年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。 　　??? （4）编制甲公司2007年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。 　　??? （5）编制甲公司2007年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。  　　【答案及解析】 　　（1）借：长期股权投资　12000（15000×80%） 　　　　　　　贷：银行存款　　　　11000 　　　　　　　　　资本公积　　　　1000 　　（2）借：营业收入　　　　　800 　　　　　　　贷：营业成本　　　　　　　750 　　　　　　　　　存货　　　　　　　　　50 　　借：存货?D?D存货跌价准备　　　20 　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　20 　　（3）对实现净利润的调整： 　　借：长期股权投资　　　　　2000（2500×80%） 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　2000 　　??? 借：长期股权投资?????? 240（300×80%） 　　??????? 贷：资本公积???????? 240 　　抵销分录： 　　　借：股本　　　　　　　　8000 　　　　　资本公积?D?D年初　　　3000 　　　　　　　　　?D?D本年　　　300 　　　　　盈余公积?D?D年初　　　2600 　　　　　　　　　?D?D本年　　　250 　　　　　未分配利润?D?D年末　　3650 　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　14240 　　　　　　少数股东权益　　　　　　　3560 　　借：投资收益　　　　　　　2000（2500×80%） 　　　　少数股东损益　　　　　500（2500×20%） 　　　　未分配利润?D?D年初　　1400 　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　250 　　　　　　未分配利润?D?D年末　　　　　　3650 　　（4）借：未分配利润?D?D年初　50 　　　　　　　贷：营业成本　　　　　　　50 　　　　借：营业成本　　 　　　40 　　　　　　贷：存货　　?????? 　　　 40 　　　　借：存货?D?D存货跌价准备20 　　　　　　贷：未分配利润?D?D年初　　　　20 　　借：营业成本　　　　　　4（20×20/100） 　　　　　　贷：存货?D?D存货跌价准备　　4 　　借：存货?D?D存货跌价准备??? 24 　　　　　　贷：资产减值损失　　　? 　 24 　　（5）对净利润的调整 　　借：长期股权投资　?? 　4560 　　　　贷：未分配利润?D?D年初　 　　2000 　　　　　? 投资收益　???????????? 2560 　　对分配股利的调整　　 　　　借：投资收益　????? 　1600 　　　　　贷：长期股权投资　　????? 1600 　　对资本