营改增实施背景下的金融机构财务绩效研究.pdfVIP

甘肃金融 GANSUFINANCE “营改增”实施背景下的 金融机构财务绩效研究 ◎ 中国人民银行兰州中心支行会计财务处课题组 【内容简介】 文章述评了欧盟模式 （基本免税法）、加拿大-新西兰模式 （零税率法）、澳大利 亚-新加坡模式 （进项税额比例扣抵法）等几种国际金融业增值税征收的模式。从财务行为选择、财 务报表两方面分析了我国 “营改增”对金融机构财务绩效的影响，文章提出在 “营改增”背景下，金 融机构既要预期财务风险，又要主动适应新税制、不断完善税务风险内部控制机制建设。 【关 键 词】 营改增；财务绩效；上市公司 前 言 国际金融业增值税征收的模式及其评价 经国务院批准，财政部、国家税务总局于2011 年联合出台 （一）欧盟模式 （基本免税法） 了营业税改征增值税 （以下简称 “营改增”）试点方案，随后从 根据欧盟有关增值税指令内容，金融业务可划分为显性业务 上海交通运输业和部分现代服务业开展试点并逐步扩大范围。 以及隐性业务，其中显性业务主要包括直接收费的非主营金融业 2016 年3 月，财政部、国家税务总局联合发布的 《关于全面推开 务，而隐性业务主要包括金融中介业务、间接收费业务等主营金 营业税改征增值税试点的通知》，决定自2016 年5 月1 日起全面 融业务。欧盟模式 （基本免税法）下，政府按照标准税率对显性 开展 “营改增”试点，服务行业全面实施 “营改增”。这对金融 收费业务征收增值税，而对隐性业务则采取免税方式，对出口金 业既是机遇也是重大挑战。因金融业务的复杂性及特殊性，“营 融业务则实行零税率 （也就是按照零税率计算并申报销项税，同 改增”的推行预期会对金融机构的经营能力、管理模式和业务流 时可以抵扣上一环节购入的进项税）。 程等产生重大影响。因此面对税制改革带来的各种挑战，研究 基本免税法解决了隐性业务价值确定难的问题，对税收征管 “营改增”改革对金融行业带来的影响，进而采取必要应对措施 过程的附加成本有一定的节约。但不容忽视的是，基本免税法抑 有积极意义。 制了增值税抵扣，使得下游纳税主体购进免税金融服务重复课 课题主持人：蒋 烈 课题组成员：刘佳珞 刘 豪 （执笔） 孙彦娜 （执笔） 56/2017年第5期 FINANCIALPRACTICE 金融实务 税，在税务整体环节中造成了纳税主体的税负不公平。同时，因 1.财务战略及财务竞争力的影响。相较国外金融业实行的免 基本免税法对显性业务和隐性业务区别征免，一定程度上加重了 税法、零税率法等增值税的计税方法，我国金融机构在 “营改 提供应税服务和免税服务的奉行成本。 增”前征收营业税，同时金融业征收的营业税负担较重。“营改 （二）加拿大-新西兰模式 （零税率法） 增”伊始目的就在于从整体上降低金融机构税负，使其在利率市 因直接征收隐性金融业务税费存在困难，特别是在对免税和 场化过程中发挥支持经济金融发展作用，不断提升金融行业的整 应税服务区分稍有不当，极易造成重复课税，加拿大和新西兰对 体财务竞争力。 金融业采取了零税率法，即将全部金融服务纳入征收范围，并在 2.资产结构的调整。由于购置固定资产或研发无形资产等 免税的基础上允许金融机构抵扣全部进项税额。 方面的费用可以进行增值税进项税额抵扣，一定程度上可促进 零税率法下，金融机构重复征税问题得以解决，金融业在市 金融机构进行各项资产投资，及时更新现有设备，进一步提升 场博弈中的竞争力不断提高，并且适当降低了税收征管部门的征 管理、技术及产品创新的积极性，优化资产结构，促进管理科学 税成本，但是零税率法的实施预期会造成国家财