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第十四章 外币折算 基本内容 外币交易折算 外币财务报表折算 第一节 外币交易折算 外币交易与记账本位币 外币交易的会计处理 一、外币交易与记账本位币 （一）外币交易的概念 1、外币 外币是企业记账本位币以外的货币。 2、外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币交易包括： （1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； （2）借入或者借出外币资金； （3）其他以外币计价或者结算的交易。 一、外币交易与记账本位币 （二）记账本位币 1、记账本位币的概念 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 一、外币交易与记账本位币 2、企业选定记账本位币应当考虑的因素 （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 一、外币交易与记账本位币 4、企业记账本位币的变更 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 二、外币交易的会计处理 （一）即期汇率和即期汇率的近似汇率 1、即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。 2、即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。 企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。 二、外币交易的会计处理 （二）外币交易的会计处理原则 1、对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。 2、外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 3、企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。 二、外币交易的会计处理 （三）期末调整或结算 1.货币性项目 （1）货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券长期、应付款等。 （2）会计处理规定 外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。 另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当记入当期损益。 二、外币交易的会计处理 2.非货币性项目 （1）非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。 （2）会计处理规定 A. 以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 B. 以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。 二、外币交易的会计处理 C. 对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期未价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较. D. 对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期未的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。 第二节 外币财务报表折算 境外经营记账本位币的确定 外币财务报表的折算方法 一、境外经营记账本位币的确定 （一）境外经营 境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也视同境外经营。 一、境外经营记账本位币的确定 （二）境外经营记账本位币的确定 企业选定境外经营的记账本位币，