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企业所得税法两税改革及合并探析摘 要：随着社会主义市场经济体制的建立和经济全球化的发展，我国实行的内外有别的企业所得税法律制度既不利于企业间的公平竞争，又不利于现代企业制度的建立和规范。在分析了内外资企业所得税法存在的诸多差异，指出了内外资企业所得税法并存的弊端，从而提出统一两个所得税法的设想，从不同侧面探讨了统一内外资企业所得税法的必要性。为此针对企业所得税的合并的原则和方式进行了探讨，并最后就合并后的企业所得税法的具体核心内容进行了探讨。 关键词：企业所得税法 外商投资企业 外国企业所得税法 两税合并 新中国成立后，随着我国法律制度的不断完善，我国的一套企业所得税法法律体制也建立起来了。企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其它所得征收的一种税。根据纳税主体的不同，我国的企业所得税法律制度确立了企业所得税（应该说是狭义的说法，只适应内资）和外商投资企业和外国企业（简称为涉外企业）所得税制度两种法律体制并行的局面。这二部企业所得税法制度已不能符合现代企业所得税法的前进方向，故本文拟就两税改革与合并的相关问题谈一谈自己的初浅看法。 一、现行内外资企业所得税法的差异 我国现行的内外资两套企业所得税法，除对统一扣除项目，如成本、费用、损失、税金允许税前扣除外，其他各项规定均有区别，主要表现在以下几个方面： 第一，纳税义务人规定不同。《中华人民共和国企业所得税暂行条例》规定，凡是实行独立经济核算的企业或者组织都是企业所得税的纳税义务人。《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》则以在我国境内有生产经营所得和其他所得的外商投资企业和外国企业为纳税人，是按照属人和属地管辖权所作的规定，并不强调以”独立核算’为标准来确定纳税义务人。 第二，税率高低不同。我国内资企业所得税税率为33　%，外资企业所得税被分解为30%的企业所得税和3%的地方所得税，前者归属于中央财政，后者归属地方财政，并由其决定征收或减免。目前各地政府为吸引外资，一般均暂免征收地方所得税。内资企业所得税本着照顾中小企业的原则，还设置好二档照顾税率。对年应纳税所得额在3万儿（含3万）以下的，暂按18%的税率执行，对年应纳税所得额在3万-10万儿（含10万）的企业，暂按27%的税率执行。外资企业所得税主要本着地区优惠的原则，在经济特区、经济技术开发区和沿海开放地区，可依法享受15%和24%的优惠税率。据有关部门测算，目前中国现行的企业所得税分内、外资分立的两套制度，税前列支标准和税收优惠不一致。外资企业平均负担率为11%，内资企业平均负担率为22%，国有大中型企业负担率为30%[2]。 第三，计税依据不同。在内外资企业税前扣除标准中，如在工资和福利费列支、捐赠列支、业务招待费、坏账准备提取比例等，内资企业明显严格于外资企业。对企业资产税务处理，固定资产在计提折旧前应估计的净值比例，内资企业为固定资产的原价的5%以内，外资企业为不低于原价的10%[3]。对于向非金融机构的利息扣除，内资企业只能扣除和同类同期金融机构利率内予以扣除；而外资企业，只要提供证明文件，经当地税务机关审核后同意后，准予列支。 第四，税收优惠政策不同。外商投资企业享受的税收优惠远远高于内资企业，主要是对特定行业、项目的定期减税、免税。如对生产型的外商投资企业从获利年度起给予两免三减半的优惠政策；对特定地区和产业项目降低税率纳税，如设在高新技术产业开发区内的外商投资企业实行14%的税率；对再投资退税的税收优惠，外国投资者将利润再投资返还40%的己征税款。外资企业购进的国产设备，设备40%的原值可以在税额中予以扣除，等等。 二、统一内外资企业所得税法的原则 在统一我国内外资企业所得税法过程中，我们应该坚持这样几个原则： 第一，效率原则。建立企业税收制度，应该以效率为第一原则，这一原则符合市场经济的规律。通过统一内外资企业所得税，建立正常的市场价格机制，优化产业结构，促进资源主要通过市场进行合理流动和有效配置，也有利于国际贸易以及国际资本的自由流动。 第二，公平原则。通过统一内外资企业所得税，消除按不同地区、内外资企业分别课税的税收政策，为内资企业特别是国有企业创造公平的税收环境，以促进内外资企业的平等竞争。 第三，财政原则。通过统一内外资企业所得税，取消不合理、不必要的涉外税收优惠措施，堵塞逃、避税漏洞，减少税收收入大量流失，保证国家的财政收入水平与经济增长水平相适应。 第四，便于征管原则。通过统一内外资企业所得税，规范税收优惠法规，明确征管范围，统一征管实现税法的严肃性、系统性和科学性，提高税法的透明度，便于纳税人掌握以及税务部门执行。 第五，坚持市场导向原则。企业是面积市场的，针对企业的税收法律，也应该以市场为导向