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　　企业财务职权控制分布及其影响因素实证研究 【摘要】本文对财务职权控制分布及其影响因素进行了问卷调查，结果表明：《总会计师条例》及CFO相关法规对财务职权控制规定的认可程度较高；在实际工作中，受某些因素的制约，财务负责人普遍认为其需要的权限没有落实到位；企业规模、企业发展阶段、财务状况、企业性质、企业领导风格及财务负责人特征都是影响财务职权控制分布的权变因素。由此建议：财政部可以将《总会计师条例》和《中央企业总会计师职责管理暂行办法》合并起来形成一个办法，统一适用于国有企业和公众公司。在新办法中，不能要求不同企业的财务负责人拥有相等或相同的职权，应该具有权变意识。企业可根据对财务负责人六类职权的规定，结合上述权变因素确定财务负责人的权限。 【关键词】总会计师 CFO 财务负责人 财务职权 财务控制 一、理论分析和拟研究问题 （一）财务职权控制分布 财务控制究竟应该有哪些职权？根据国务院1990年颁布的《总会计师条例》和国务院国有资产监督管理委员会2006年发布的《中央企业总会计师工作职责管理暂行办法》的规定，财务控制的职权包括：会计管理职权、一般财务管理职权、重大财务事项管理职权、财会内部控制建设职权、重大决策参与职权和财会相关人事管理职权，并且对各项职权还规定了具体内容。 上述六个方面的职权是关于财务负责人职权的权威规定。针对这些规定，本文拟研究如下三个问题：第一，财务负责人是否应该拥有这些职权？第二，财务负责人对上述职权的实际拥有状况如何？第三，不同企业财务负责人拥有的职权是否存在显著差异？ （二）影响财务职权控制分布的因素 从权变理论的视角出发，财务负责人应该拥有什么职权及实际拥有什么职权，会受到多种因素的影响，并没有统一的财务负责人职权，可能的权变因素包括： 1. 企业规模。拟将企业规模区分为大型、中型和小型三类，不同规模下，财务负责人的职权分布可能不同。划分方法采用国家统计局的标准。 2. 企业发展阶段。拟将企业发展阶段分为创业阶段、成长阶段、成熟阶段和衰退阶段。不同阶段下，财务负责人的职权分布会有所不同。 3. 企业财务状况。根据企业的经营业绩，可将企业的财务状况划分为良好、较好和不好三种类型，在不同的财务状况下，财务负责人的职权分布有所不同。 4. 企业性质。从所有制形式上可将企业区分为国有企业、民营企业和上市公司（混合经济形式）三类，不同性质企业的财务负责人的职权分布有所不同。 5. 财务负责人自身的特点。企业财务负责人自身的一些特点，例如年龄、阅历、学历、性格特点等都可能会影响财务负责人的职权分布。 6. 企业领导风格。领导风格大致分为专制型和民主型，企业最高领导的风格会影响财务负责人的职权分布，领导风格不同，财务负责人的职权分布也不同。 二、研究设计 （一）变量设计 1. 企业规模。按国家统计局统计设计管理司的方法，企业规模分为大型、中型和小型三类。 2. 企业发展阶段。企业当期需要大量的人、财、物投入，而产出较少成本较高，说明企业正处于创业初期；企业当期生产规模扩大、生产经营向分工协作方向发展，说明企业正处于快速成长期；企业当期效益规模达到最好成绩，形成了自己的品牌，说明企业正处于成熟期。 3. 企业财务状况。与同行业主要竞争者比较以下几个方面：资产负债率、净资产收益率、净现金流量。 4. 企业性质。将企业区分为民营企业、国有企业和上市公司（混合经济形式）三类。 5. 财务负责人本身的特点。从事财会工作年数，受教育程度，性格特点，内向或外向。 6. 企业领导（企业最高领导人）风格。本文采用中华培训X（轶名，2008）上所提供的领导风格测试方法，采用30个具体项目进行5级量度回答。 7. 财务负责人职权。分为六项职权：会计管理职权、一般财务管理职权、重大财务管理职权、财会内部控制建设职权、重大决策参与职权和财会相关人事管理职权。 对于需要采用利科特量度的项目，均采用5级，1表示完全不同意，2表示基本不同意，3表示中立，4表示基本同意，5表示完全同意。 （二）样本选择和数据收集 为了解答拟研究的三个问题，江苏省电力公司审计部课题组向省内企业相关人员进行了问卷调查，该问卷调查是在省财政厅协助之下完成的，通过财政厅将问卷发放到各地、市财政局，再由各地、市财政局发放到企业并负责收回。问卷调查对象包括：①企业董事长（或类似职务，下同）。②财务负责人（含会计师和CFO）。 本课题组共发放问卷1 000份，董事长和财务负责人各500份，最终共回收调查问卷632份。其中收到董事长回答的问卷311份，其中有效调查问卷167份；财务负责人回答的问卷321份，其中有效问卷264份。 样本数据可信度测试采用Cornbachs的Alpha方法进行检验，即[α][=kk-11-i=1kσ2ii=1kσ2i+2i