币值稳定假设和历史成本计量属性的协调性研究.docVIP

　　币值稳定假设和历史成本计量属性的协调性研究 一、币值稳定假设和历史成本计量属性概述 　　（一）币值稳定假设 　　货币计量是会计核算的前提之一。币值稳定假设是会计核算做出的一种理想假设，是进行会计核算的前提。与其他计量尺度不同，货币作为一种特殊的商品，其本身的价值是变动的。它具体表现为货币的购买力经常波动，在通货膨胀情况下，货币购买力下降；而在通货紧缩情况下，货币购买力上升。在通货膨胀或者通货紧缩不是很严重的情况下，可以合理的认为币值稳定假设是成立的。因为币值虽然发生了一定的变化，但是这种变化不至于对会计信息的有用性造成大的影响。然而，当货币的购买力发生大幅度的变动时，例如发生恶性通货膨胀（连续3年的通货膨胀率累计达到100%）时，币值稳定假设将不再成立，因为货币的实际购买力发生了较大的变化。它所记录的资产、负债以及所有者权益不能够反映企业实际的情况，造成会计信息失真。只有当币值连续3年通货膨胀率或通货紧缩率不超过30%时，我们才可以认为其是稳定的。 　　但是币值实际上不是稳定不变的，当变动比较小的时候，通常不予考虑其对会计记录产生的影响。但是当币值变化比较大的时候，它对会计记录产生的影响必须考虑，由于币值的变动，它对会计记录的准确性产生了很大的影响，使会计记录不再能够反映实际情况。 　　（二）历史成本计量属性 　　历史成本，又称为实际成本，是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 　　 在会计发展历程中，历史成本计价是会计计价的基础。历史成本原则成为会计计量中最重要、最基本的性质。历史成本在会计历史上之所以有如此的地位，主要源于历史成本计量属性的以下特征： 　　 1.历史成本的计量是根据实际的交易而不是估计的交易所判定，所发生的交易额是以双方承认为前提，其信息具有较高的可靠性。 　　 2.历史成本计价方法容易取得实际支出的数据，具有客观性和可验证性特点，能够清晰地反应一项资产的实际支出。 　　 历史成本计量属性作为传统的会计计价方法，是最重要而且使用最广泛的计量属性，一直沿用至今。 　　 （三）币值稳定假设和历史成本计量属性的关系 　　 币值稳定是历史成本计量属性存在的前提。按照历史成本计量属性的要求，货币的价值是稳定的或相对稳定的。但是，由于环境变化和通货膨胀的发生，货币购买力产生剧烈的变动，使得按名义货币反映的各个时期的金额的实际购买力发生变化，以致币值稳定的基本假设已经不符合或不完全符合历史成本计量属性的要求。这样，继续以名义货币为尺度来计量企业的经济业务，将不再符合历史成本计量属性的可靠性和可验证性，由此将带来一系列不良影响。 　　 币值不稳定最明显的表现就是汇率的变动，然而汇率却几乎每时每刻都在发生着变化，使币值稳定假设因此成为泡影。继续使用历史成本计量属性对会计要素进行计量将会造成所记录的数据失去准确性，使得企业的财务报表不能真实地反应企业的财务状况。 　　 　　 二、币值稳定假设和历史成本计量在会计实务中存在的问题 　　 币值稳定假设本身就是一种虚拟的假设，在现实的经济社会中会受到物价变动等的冲击。以币值稳定假设为基础的历史成本计量属性无论是对资产和负债进行计量，还是对收入和费用进行计量，在会计实务操作中都存在相应的不足和缺陷。 　　 （一）币值不稳定对资产的不良影响 　　 币值变动对资产的影响，可以分为对货币性资产的影响和对非货币性资产的影响。货币性资产是指在币值变动情况下，其金额是固定不变的，或是以货币直接反映的资产。货币性资产主要包括现金、按固定金额收回的应收款项、按面值和固定利率到期收回本息的应收票据、收取固定利息或股息的投资等项目。货币性项目是以固定的货币金额来确定的，因此，在资产负债表上货币项目的期末数所反映的就是现行价值。但是，在通货膨胀下，用不变的货币量去购买价格已上涨的商品，本身就说明货币购买力的下降。持有货币性资产越多，币值损失越大。非货币性资产是指在币值不稳定情况下，其金额或价格随物价增减变化而变动的资产。非货币性资产主要包括存货、固定资产、无形资产、收取商品或劳务的债权等项目。在通货膨胀条件下，非货币性项目不会发生购买损益。但由于物价水平变动，以历史成本原则计量的有关资产账面价值与变化了的价格水平二者的差异，称为持有损益，而这种持有损益不会增强或削弱企业的生产经营能力，因而不是真正的损益。持有损益一般可以作为资本项目的调整额反映在资产负债表中，也可以作为反映在当期损益表中。