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　　市场经济体制视角下的会计模式比较 [关键词] 市场经体制 会计模式 经济基础环境 [摘要]文章在对会计模式界定的基础上，从市场经济体制的角度出发，对会计模式进行分类比较。认为相同经济体制下的会计模式，可以从理论层面和实务层面为我国会计模式改革提供启示和经验。 目前，会计学界对会计模式的认识尚无定论。但达成共识的一点是会计模式是特定历史条件下的产物。从会计理论的角度讲，特定的历史条件具体指特定的会计环境。会计环境包含诸多复杂因素。其中，经济基础环境对会计模式的形成起到最直接、最重要的影响。然而，经济基础环境又是一个复杂多变的系统。本文从经济基础环境的一个重要因素——经济体制的角度出发，对市场经济体制下的会计模式进行分类比较，以期为我国会计模式的发展与改革提供借鉴经验。 一、会计模式的界定 会计模式是会计理论中一个既重要又很难界定的概念。学者们从不同的角度对会计模式的概念及内容进行了研究，列举主要观点如下： 会计模式是对特定国家（和地区）会计实务体系的概括和描述，其内容是非常广泛和丰富的，可以包括会计目标、对会计信息的质量要求、会计原则和会计准则、会计的组织和管理体制等等（常勋等，1999）。 会计模式是指在特定的时间和空间条件下，由于会计管理体制、会计原则、会计制度以及由此决定会计方法、程序组织机构所构成的有机整体（杨纪琬、娄尔行，1991）。 会计模式是指为实现会计目标，由各种要素构成的具有特定功能的会计工作标准形态（于玉林，1994）。 会计模式是指在特定社会条件下会计信息系统的特征（侯文铿，1995）。 比较以上观点，笔者认为，会计模式是指对在特定的历史条件下所形成的会计理论和会计实务特征的综合性概括和描述，它包括会计理论和会计实务两个层面。理论层面的要素主要包括会计目标、会计立法、会计原则、会计准则、会计制度、会计信息质量特征要求等，实务层面的要素主要包括财务报告的内容、会计实务程序与方法、会计管理体制、会计职业修养等。不同会计模式下的相同要素存在差异，应对其进行分类比较研究。 二、市场经济体制视角下的会计模式分类 当前世界各国所实行的市场经济体制大致分为五类：即自由竞争的市场经济体制、有计划的资本主义市场经济体制、社会市场经济体制、政府主导型的市场经济体制、社会主义市场经济体制。其代表国家和主要特点如表1所示： 表1 不同市场经济体制类型的比较 体制类型代表国家主要经济特征 自由竞争的市场经济体制美国市场竞争高度自由；国家通过经济政策进行宏观的间接调控；资本市场发达 有计划的资本主义市场经济体制法国国有与私有两种生产资料占有形式并存；集权与分权各有所辖；在资源配置上实行计划与市场相结合 社会市场经济体制德国国家通过法律和政策手段对市场经济进行积极的引导和调控，资本市场相对不发达 政府主导型的市场经济体制日本国家对经济进行积极的宏观调控，市场经济的发展以国家长期经济发展战略为导向 社会主义市场经济体制中国公有与私有两种经济成分并存；经济发展以市场为主导；国家进行积极的宏观调控； 按照各国具体 市场经济体制类型的不同，可将会计模式相应地分为以下五类：即自由竞争市场经济体制会计模式、有计划的资本主义市场经济体制会计模式、社会市场经济体制会计模式、政府主导型市场经济体制会计模式、社会主义市场经济体制会计模式。 不同的会计模式是与其所处的经济环境相适应的。基于以上会计模式的界定和会计模式的分类，选取会计模式不同层面的主要因素作为比较对象，对不同会计模式进行比较分析。理论层面选取的主要因素包括会计目标、会计立法、会计准则、会计信息质量特征要求，实务层面选取的主要因素包括财务报告的内容、会计实务程序与方法。 （一）不同会计模式理论层面各因素的比较分析 1．会计目标引导会计理论和会计实务的发展。然而，会计目标又受会计环境特别是经济基础环境的影响。由表2可以看出，市场经济发达的资本主义国家，通常都确立了明确的会计目标，即以维护私人或企业利益为主要目标，这是与其相对成熟和完善的市场经济体制息息相关的。我国市场经济体制的落后，导致了我国会计目标的缺失。随着我国经济体制改革的进一步深入，确定一个科学合理的会计目标已成为当务之急。 表2 会计目标比较 体制类型代表国家会计目标目标是否明确 自由竞争的市场经济体制美国 保护投资者（特别是购买股票的潜在投资者）的利益明确 有计划的资本主义市场经济体制法国 保证国家税收（有转向服务经济现实的趋势）明确 社会市场经济体制德国维护企业利益明确 政府主导型的市场经济体制日本 维护私人资本利益，为国家整体经济管