我国个人所得税改革的解读.docVIP

　　我国个人所得税改革的解读 个人所得税的征管与居民收入水平的关系越来越密切，其功能也日益被人们所重视。根据财政部公布的数据，2010年1-11月，全国财政收入累计已达76 740.51亿元，提前完成并超过了2010年全年的财政预算收入计划。与此同时，1-11月累计全国个人所得税收入4 432亿元，同比增长22%，增速比当月累计的财政收入高出近6个百分点。在各项税种收入进入季节性回落通道的周期阶段，2010年下半年个人所得税收入的反向增长引人注目。个人所得税收入的强势增长说明，进行个人所得税征收方案调整的条件已进一步成熟，这引起了政府部门和不少专家学者的关注和探究。 一、我国个人所得税的发展历程 个人所得税作为一个税种，征收的历史并不长。1980年9月《个人所得税法》颁布后，个人所得税正式开征。但是在征收的初期，在中国的外国人成为个人所得税的主要课税对象，同时税额也相当有限。 1994年中国财税体制改革之后，个人所得税以年均34%的增幅稳步增长。2009年，个人所得税的收入达到了 3 949.35亿元。2010年1-11月份全国个人所得税累计收入为4432亿元，超过了2009年全年的总收入。1994—2009年，个人所得税收入占GDP的比重由0.15%上升至1.16%，占税收收入的比重由1.4%上升至6.64%。2003年，中共十六届三中全会提出“简税制、宽税基、低税率、严征管”的原则（简称12字原则），确定了税制改革的方向，并且指出要改进个人所得税，实行综合和分类相结合的个人所得税制。此后，一系列个人所得税的改革措施不断推出：2006年1月1日起，个人所得税免征额由800元上调至1 600元；2006年11月8日国税总局出台规定，要求年收入在12万元以上的人实行自觉纳税申报；2008年3月1日起，个税免征额从1 600元上调至2 000元。 2010年3月份，财政部部长谢旭人针对税制改革重申了上述的12字原则，并进一步指出要“完善有利于科学发展的财税体制机制”，“公平税收负担，规范收入分配秩序，促进经济健康发展”。2010年12月份召开的中央经济工作会议指出，逐步完善个人所得税制度。 二、我国当前个人所得税争论的焦点 当前，社会各界对于完善个人所得税的主要切入点比较认同，但是对于上述政策措施的实际效应以及更为具体的方案存在不同的观点。 （一）所得税的实施效果 政府主要关注两方面的内容：一是个人所得税的税收潜力，即确保有足够的税收收入进行转移支付；二是如何充分发挥个人所得税的宏观调控功能。个人所得税如果不能在兼顾效率与公平方面尽可能地起到作用，将与政府提倡的“和谐社会”理念和“高收入者多纳税，低收入者少纳税或不纳税”的立法精神背道而驰。居民所希望的是税负合理，具有相同收入能力的人缴纳相同的税额，能力强者多纳税，能力弱者少纳税。但是，中国十几年来个人所得税收入增速高于GDP的增长，更远高于中低收入人群收入的增长。在社会财富分配日益两极化的今天，个人所得税制度已经不具有调节贫富差距的作用，反而起到了反向调节的作用。 此外，在保障制度尚不完备的情况下，中低收入者依然是个税的主力。虽然美国等国家大部分工薪阶层是个税的纳税人群，但是他们有完善的保障制度和各种情形下的退税制度，并且他们纳的税不占重要地位。中国工薪阶层享受的保障不够，不应该作为个税的主力纳税人群。 （二）个人所得税课税对象中工资薪金所得的纳税方式 综观当前社会各界对个人所得税的争论，可以发现第一个焦点表现在个人所得税课税对象中工资薪金所得纳税方式上。从近几年个人所得税分项收入的情况来看，工资薪金所得税数额呈现出上升态势，占个人所得税收入的比例稳定在50%左右，而其他主要应纳税所得额则略有下降，如个体工商户经营所得及利息、股息和红利，同时所涉及的纳税人群体也非常广泛。其原因主要为： 一是我国个人所得税主要来自城镇居民，目前工资性收入是我国城镇居民收入的主要。2009年，我国城镇居民工薪所得占人均可支配收入的比重高达72.1%。因此，工薪阶层作为社会的主要群体，构成了个人所得税的最大税源。据财政部公布的数据，近年来工薪所得项目个人所得税收入占个人所得税总收入的比重为50%左右。二是近年来职工工资收入增长较快，纳税人数不断增加，个人所得税收入水涨船高。1998年我国城镇职工年平均工资为7 479元，2009年提高到32 244元。1998年工薪所得纳税人次为1.09亿人次，2009年上升为8亿人次。三是工薪收入者中的高收入者对税收贡献大。据国家税务总局的统计，2005年以来年所得12万元以上纳税人每年缴纳税款占个税当年收入的1/3左右，而且这个比例在逐年上升，每年缴纳税款增量占当年个人所得税收入增收额的40%以上，人均应纳税额在5万元以上，是个税的重要收入。 从全国各省市的情况