消耗性生物资产成本核算.docVIP

　　消耗性生物资产成本核算 【摘要】　　　《企业会计准则第5号——生物资产》对农业生产相关生物资产的确认、计量和信息披露进行了规范，养猪场在应用准则时，“消耗性生物资产”科目与“农业生产成本”科目核算内容难以区分，本文认为将“消耗性生物资产”科目当作成本计算类会计科目来运用，同时设置一个“共同费用”来核算间接费用，即可完成养猪场的成本核算业务。这样既可以不使用“农业生产成本”科目，又能简化核算程序，提供清晰明了的成本信息。本文对此进行了举例说明。 【关键词】生物资产 成本核算 混群核算 分群核算 一、养猪场消耗性生物资产成本核算存在的问题 1. “消耗性生物资产”科目和“农业生产成本”科目的核算内容很难区分。《最新企业会计准则讲解与运用》（以下简称为“讲解和运用”）认为，消耗性生物资产核算时应设置“幼育和育肥畜”科目和“农业生产成本”科目，“幼育和育肥畜”科目核算实行分群核算的幼畜和育肥畜的实际成本，而“农业生产成本”用于核算企业农业生产活动过程中发生的各种费用，包括实行混群核算过程中的幼畜和育肥畜的实际成本和饲养费用及实行分群核算的幼畜和育肥畜的饲养费。很明显，“讲解和运用”中不单独设置“消耗性生物资产”科目，“幼畜和育肥畜”科目不能片面地理解为就是“消耗性生物资产”科目，也不能将“幼畜和育肥畜”科目连同“农业生产成本”科目一起理解为“消耗性生物资产”科目。 此外，在“讲解与运用”中“农业生产成本”科目在实行分群核算时只核算“饲养费用”，而将“饲养费用”与“实际成本”割裂开来理解，容易引起误解。其实，把这里的饲养费用理解为“公共饲养费用”更为准确。 2. “消耗性生物资产”科目的性质到底属于资产类还是成本计算类科目，准则中并没有明确的规定。准则第三条规定，消耗性生物资产是指为出售而持有的或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。 依据该定义，无论是幼畜还是育肥畜，消耗性生物资产一般被理解为一种农产品，属于产品范畴。将其理解为一种农产品是可以的，但这种农产品能自我成长，在成长过程中具有需要投入的特点，因而从成本核算的角度看，将“消耗性生物资产”作为一种成本计算类会计科目来理解更容易掌握。既然准则中对“消耗性生物资产”是资产类还是成本计算类科目没有明确规定，在运用上就有了一定的灵活性。 二、养猪场消耗性生物资产成本核算的会计科目设置 对于养猪场来说，可以不使用“农业生产成本”会计科目，而设置“消耗性生物资产”和“共同费用”这两个会计科目来完成其成本核算。 “消耗性生物资产”科目是核算企业（农业）持有的消耗性生物资产的实际成本。实行混群核算时，其明细科目按混群（或品种、批次）设置明细账，每一明细账下又设置外购成本、直接材料费、直接人工费、共同费用等成本项目。实行分群核算时，按分群（仔猪和育肥猪，各猪场还可以根据需要进行细分，如分为大肥猪、中肥猪、小肥猪、保育仔猪、产房仔猪等）设置明细账，每一明细账下又根据需要设置外购成本、直接材料费、直接人工费、折旧费用、共同费用等成本项目。这样，无论是外购费用还是自行繁殖费用、幼畜还是育肥畜、分群核算还是混群核算，凡是可以直接归属于某群的直接成本，均直接记入该群的“消耗性生物性资产”科目下的直接费用项目中，如“外购成本”、“直接材料费”、“直接人工费”等科目。其期末余额构成资产负债表中“存货”的一部分。 对于不能直接记入某混群或分群的间接费用，则设置一个“共同费用”科目来核算。平时先归集所发生的公共饲养费用，月末或季末再按一定标准分配记入“消耗性生物资产”科目。 这样设置会计科目，类似于制造业成本核算时的会计科目设置，“消耗性生物资产”科目类似于“生产成本”科目，“共同费用”科目类似于“制造费用”科目，很容易理解和掌握。 生猪销售时，直接将与之相应群种的“消耗性生物资产”成本转入“主营业务成本”即可。 三、养猪场消耗性生物资产成本核算举例 （一）混群核算示例 某养猪场不自行繁殖幼仔猪，每次从其他养猪场购入仔猪，养成育肥猪对外销售后，再购进下一批仔猪进行饲养，这样该养猪场就可以实行混群（分批）成本核算： 1. 在3月份发生的业务费用核算。 （1）3月份购入3 000头幼仔猪，以银行存款支付60万元，则： 借：消耗性生物资产——第××批——外购成本600 000 贷：银行存款600 000 （2）3月份领用东北玉米、豆粕、麸皮、奶粉、小猪料等饲料费用，价值10万元，则： 借：消耗性生物资产——第××批——直接材料费100 000 贷：原材料100 000 （3）3月份支付养猪人员工资、社保费等20 000元，则： 借：消耗性生物资产——第××批——人工费用20 000