环境会计信息披露的国际比较研究 .docVIP

　　环境会计信息披露的国际比较研究 摘要：本文针对环境会计信息披露问题，将我国和美国、日本在环境会计信息披露的相关法律、相关准则、披露内容和披露模式等方面进行了比较研究，并得出对我国的启示，最后提出完善我国企业环境会计信息披露的建议。 关键词：环境会计 信息披露 国际比较 建议 　　一、环境会计相关法律法规的比较 　　（一）美国 　　美国是最早进行环境会计信息披露的国家之一，自20世纪80年代以来，美国企业、会计界和会计信息使用者越来越重视环境会计问题，关键原因在于美国颁布的一系列与环保有关的法律法规，具有强制性。如《资源保护和回收法》、《清洁空气法》、《环境预防法》、《综合环境反应、赔偿和责任法》、《关于地下储藏箱的规定》、《超级基金增补与再授权法》、《证券法》等，这些法律法规都有专门条款对环境信息的披露做出规定。 　　（二）日本 　　20世纪70年代，日本已经成为世界闻名的“公害大国”，发生了许多震惊世界、后果严重的污染事件，这迫使日本政府采取相应的对策，解决工业发展带来的环境污染问题。1968年日本政府颁布了《大气污染防治法》；1970年，颁布了《水污染防治法》，但这一阶段的环境保护工作还主要关注污染和破坏事件的治理与恢复。此后，日本政府根据对环境保护和经济发展的把握，制定并颁布了多部法律，如：《固体废弃物处理法》、《湖泽法》、《环境基本法》、《再生利用法》、《绿色采购法》、《循环社会基本法》、《循环型社会形成促进法》、《家电循环法》、《建设循环法》等。这些法规在各个方面约束了相关企业的经济活动。 　　（三）我国 　　我国从1979年开始，先后制订了《环境保护法》、《清洁生产促进法》、《环境污染法》、《水污染防治法》、《大气污染防治法》、《海洋环境保护法》、《环境影响评价法》、《固体废弃物污染环境防治法》、《环境噪声污染防治法》、《关于企业环境信息公开的公告》等法规，国务院制定了《排污费征收使用管理条例》等10多部行政法规和法规性文件，对处罚的收费标准、基金提取比例做出了具体规定。2007年发布了《环境信息公开办法（试行）》，该办法从环保工作实际出发，明确了环保部门必须主动公开和不予公开的政府环境信息的范围，对企业环境信息公开进行正式规范。同时，规定企业环境信息公开实行自愿公开与强制公开相结合的原则。 　　二、与环境会计相关的会计准则的比较 　　（一）美国 　　美国制定了与环保法规相对应的环境会计准则。美国要求上市公司在财务会计报告以及财务分析中考虑环境问题导致成本增加对公司财务产生的影响，要求定量披露环境成本和负债，并提供了指南。主要有：FASB第5号准则公告《或有事项会计》，FASB第14号解释公告《损失金额的合理估计》，FASB下属紧急问题特别委员会（EITF）发布的《EITF 89——13石棉清除成本会计处理》、《EITT 90——8环境污染费用的资本化》、《EITF93——5环境负债会计》三个公告。1996年，美国注册会计师协会（AICPA）的会计标准执行委员会发布了关于“环境负债补偿责任状况报告”，提出了企业在报告环境补偿责任和确认补偿费用时的基本原则，从而为所披露信息的质量提供了保证。证券交易委员会的第92号专门会计公报，要求上市公司专门就涉及环境负债中的许多问题予以说明：1.在财务报表上分别列示环境负债和可以收到的补偿（保险公司或其他方面的应收款）；2.确认可能有其他方面承担的环境成本；3.环境负债计量的基础；4.对预计的环境负债和补偿予以贴现的做法；5.分级管理的企业环境负债的劣势；6.或有事项，场地清理与监控成本在财务报表中的披露。美国国家环境保护局组织编写的《环境会计导论：作为一种企业管理工具》一书，该书明确了环境会计的涵义，在环境成本计算、成本分配、环境会计信息应用等方面为企业管理实务提供了技术指南。 　　（二）日本 　　日本对环境会计信息的关注比较早，上个世纪80年代起日本环境省一直把在各企业确立、普及环境会计体系作为一项环境政策，并出台了一系列指导性文件。主要有：1999年3月，日本颁布了《关于环境保护成本公示指南》，对环境成本的分类及内容作了较详细的规定。2000年3月，日本颁布了《关于环境会计体系的建立》，对《关于环境保护成本公示指南》中未提及的环境治理效益和环境收益进行了研讨，并确定了对环境费用和环境收益进行计量的相关方法。在2001年编制了专门的环境报告《日本环境会计报告指南》，2004年在此基础上进行了修改，在指南中，对环境会计的定义、内容、基本要素、核算原则方法、信息披露方式和内容进行了详细的解释和表述，制定了全面的环境要素，详细地披露企业的每一项环境绩效指标，使环境会计信息披露日趋规范。 　　（三）我国 　　我国目前尚没有形成完整的环境会计制度，企业内部也没有建立