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　　纳税人处理已使用固定资产会计与税务处理解析 增值税转型改革前，纳税人销售自己使用的应税固定资产，无论是增值税一般纳税人还是小规模纳税人，一律按4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额；如果销售的是非应税固定资产，则免征增值税。增值税转型改革后，根据纳税人的不同身份、纳税人所在地区不同、固定资产不同类别及其购进或自制的不同时期，新条例分别作了不同的规定。 　　一、一般纳税人销售自己使用过的固定资产 　　根据财税[2009]9号文第二条规定，一般纳税人销售自己使用过的以下不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。这类资产包括：一般纳税人购进的用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产，及国务院财政、税务主管部门规定的属于纳税人自用消费品的固定资产。需要注意的是，如果购进的固定资产既用于增值税应税也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，根据新条例第二十一条规定，该类固定资产的进项税额是可以抵扣的，因而应按照销售自己使用过的其他固定资产处理，不适用本条例。 　　一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，应根据纳税人所在地区不同及固定资产购进或自制的不同时期，分别适用不同的政策： 　　（1）增值税转型前试点企业购置的固定资产。2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，及其他地区一般纳税人销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，均按照4%征收率减半征收增值税。 　　[例1]2009年3月12日甲企业销售1台旧机床设备，收入为260000元，此设备于2005年4月21日购入，原值为2000000元，已提折旧1200000元，款项已收到。假定该企业未计提减值准备，不考虑其他相关税费。则该企业会计处理如下： 　　固定资产转入清理， 　　借：固定资产清理　800000 　　　　累计折旧　1200000 　　　　贷：固定资产　2000000 　　收到处置收入， 　　借：银行存款　260000 　　　　贷：固定资产清理　260000 　　计算应交增值税： 　　应交增值税=260000÷（1+4%）×4%×0.5=5000（元） 　　借：固定资产清理　5000 　　　　贷：应交税费--未交增值税　5000 　　结转固定资产清理损益： 　　借：营业外支出　545000 　　　　贷：固定资产清理　545000 　　（2）增值税转型后购置的固定资产。所有地区一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制固定资产，及2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。 　[例2]红星集团于2009年10月9日转让6月购入的一台设备，该设备原价为400000元，累计已提取折旧160000元，取得变价收入200000元，增值税额34000元，已经收到全部款项。该设备购进时所含增值税58000元已全部计人进项税额。假定红星集团未计提减值准备，不考虑其他相关税费。则该集团应做如下会计处理： 　　转入清理时， 　　借：固定资产清理　240000 　　　　累计折旧　160000 　　　　贷：固定资产　400000 　　收取价款和增值税额， 　　借：银行存款　234000 　　　　贷：固定资产清理　200000 　　应交税费--应交增值税（销项税额）　34000 　　结转固定资产清理损失， 　　借：营业外支出　40000 　　　　贷：固定资产清理　40000 　　二、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产 　　根据财税[2009]9号文，除其他个人外的小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，一律按2%征收率征收增值税。 　　[例3]乙企业是小规模纳税人，2009年7月出售本企业使用过的一辆游艇，该游艇原值500000元，累计折IH200000元，转让价200000元，款项已收到。 　　则乙企业应作如下会计处理： 　　借：固定资产清理　300000 　　　　累计折旧　200000 　　　　贷：固定资产　500000 　　借：银行存款　200000 　　　　贷：固定资产清理　200000 　　销售额=含税销售额÷（1+3%）=200000÷（1+3%）=194174.76（元） 　　应纳税额=销售额×2%=194174.76×2%=3883.5（元） 　　借：固定资产清理　3883.5 　　　　贷：应交税费--应交增值税　3883.5 　　借：营业外支出　103883.5 　　　　贷：固定资产清理　103883.5 对于小规模纳税人要注意：首先2%的征收率是