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　　试论作业成本法在企业中的应用 摘要：作业成本法是应时代的要求产生并发展，包括作业成本计算和作业管理。本论文主要试从作业成本法产生的背景及在国外的发展情况和作业成本计算的基本原理两方面，运用比较分析法对作业成本法与传统成本法进行理论研究，阐明ABC的优越性，为ABC法在中国企业的应用和发展奠定初步的理论基础；并结合我国实施作业成本法的现状，分析了作业成本法在我国应用较少的原因，同时提出关于在中国实施作业成本法的建议。 关键词：作业成本法 作业成本管理 建议 作业成本法(Activity-Based Costing，缩写ABC)，即基于作业的成本计算法，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。ABC为作业、经营过程、产品、服务、客户等提供了一个更精确的分配间接成本和辅助资源的分配方法。ABC系统认为组织的资源不只在产品的物质生产中消耗，还在许多辅助作业中同样被消耗，为不同顾客提供不同的产品需要消耗不同的辅助作业。ABC的目标是把所有为不同顾客和产品提供作业(包括上述辅助作业)所耗费的资源价值测量和计算出来，并恰当地把它们分配给各位顾客和产品。 一、绪论 （一）作业成本法产生的背景 1、社会背景 高新技术在生产领域的广泛应用极大地提高了劳动生产率，促进了社会经济的发展。随着社会经济的发展，人们对生活质量的要求越来越高。从消费角度看，人们日益追求个性化的消费，这就要求企业必须提高适应性，以及时向消费者提供更加多样化、个性化的产品和服务。迫于市场竞争的压力，企业不得不放弃传统的大规模批量生产方式，而改用能对顾客多样化、日新月异的需求迅速做出反应的制造系统——弹性制造系统(Flexible Manufacturing System， FMS)。FMS是在计算机的控制下，将仔细挑选过的设备、机器人和原材料处理系统有机地组合在一起，并同步协调地工作。生产方式的变革，使传统成本管理会计方法赖以存在的社会环境发生了巨大变化。因此，变革传统的成本管理会计方法已不可避免。 2、技术背景 20世纪70年代以来，科学技术迅猛发展，商业环境发生了巨大变化，电脑化设计与制造系统的建立，带来了管理观念和管理技术的巨大变化，于是适时制生产系统(Just -In -time Production System，JIT)应运而生。JIT要求企业以顾客的需要为出发点，当日生产当日销售，以达到消除存货和各种形式的浪费。JIT的实施，使传统的成本计算与成本管理方法均受到强烈的冲击，并直接导致了作业成本法的形成和发展。 （二）作用成本法在国外的发展状况 作业成本法自创建以来已经在以美国为首的西方国家得到了比较广泛的应用。这些应用不仅局限在制造业，在提供劳务的行业，如交通运输业、金融保险业、学校和医疗机构等也得到了广泛的应用。根据对普赖斯#8226;沃特豪斯会计师事务所客户的一项调查，半数以上的美国制造类公司把作业成本制度列作自己的备选制度，大约有三分之一的服务性公司已经使用过作业成本法。另外，作业成本技术已经快速地传播到全世界的许多公司。Armitage和Nicholson (1993)比较了加拿大企业和其他国家企业后发现，实施作业成本法的企业比例较小：加拿大为14％ (1992)，英国为6％ (1990)，美国在1991年为11％，1993年显著增加到36％。Inners和Mitchell的最近调查显示被调查的英国公司有20%采用作业成本法。新型的咨询公司己经扩展了作业成本法的应用范围并研发出相应的软件，极力将这种服务推向市场，推销给现有的和潜在的顾客。“作业成本法”也成为大学会计课程中必须掌握的内容。 二、作业成本计算法的基本原理 作业成本计算法建立在“作业消耗资源，产品消耗作业”的两个前提之上。根据这样的前提，作业成本计算的基本原理可以概括为：依据不同成本动因(Cost Driver)分别设置成本库（Cost Pool )，再分别以各种产品所耗费的作业量分摊其在该成本库中的作业成本，然后，分别汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位成本。由此可见，作业成本计算将着眼点放在作业上，以作业为核心，依据作业对资源的消耗情况将所消耗的资源的成本分配到作业，再由作业依据成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程，由此而得出最终产品成本。根据上述基本原理，作业成本计算法的具体步骤如下： 第一步，确认主要作业和作业中心。一个作业中心就是生产程序的一个部分。例如，检验部门就是一个作业中心。按照作业中心披露成本信息，便于企业管理当局控制作业，评估业绩。如何确认作业和作业中心涉及到“作业”的概念。“作业”是企业