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　　财政收入占比上升现象的核算分析 　　一、引言 　　自 1994 年分税制改革以来，我国财政收入保持了近 20 年的高速增长态势。从 1995 年至今，我国每年财政收入的增长速度都高于当年 GDP 的增长速度。财政收入持续快速增长直接导致了我国财政收入占 GDP 比重(以下简称财政收入占比) 的不断上升。据统计，税改之初的 1995 年，这一比重为10. 27% ，而到了 2012 年，这一比重已经上升到22. 56% ，发生了较大的变化(如表 1 所示) 。 　　财政收入占比升高引发了很多问题。首先，财政收入增速一直高于 GDP 增速令人困惑。许多研究者从税收分权激励、税收征管效率、财政政策调整等方面进行解释，也有学者从经济结构变化、税制结构设计等方面进行分析。但随着讨论的深入，人们发现，在上述因素已经谈化或消失时，中国的财政收入占比仍在上升。那么，究竟是什么因素推动了财政收入占比上升? 如何更准确地认识财政收入占比上升这一现象? 其次，财政收入占比升高引发了人们对收入分配结构变化的担心。财政收入占比的升高通常被认为挤压了居民收入在收入分配中的份额，提高了居民的税负水平。那么财政收入占比与居民收入占比是一个什么关系? 如何正确认识财政收入占比升高与居民税负水平升高之间的关系? 再有，经过近 20 年的持续快速增长，财政收入在国民经济运行中的作用越来越重要。但情况可能正在变化，据统计，2013 年 1 至 2 月，我国中央财政收入的增幅只有1. 6%，远低于同期 GDP 增长水平。那么，未来中国的财政收入是否还有持续快速增长的空间? 财政收入占比的上限在哪里? 　　这些问题值得我们认真思考。我们认为，在财政收入增长的研究过程中，有一些重要的信息和概念被混淆了，这直接导致人们对财政收入占比升高的认识出现较大的偏差。现在亟需回到国民经济核算分析的框架下，从核算流量与存量分析上搞清楚财政收入占比及其变化的经济意义，只有这样，才能正确认识我国财政收入占比上升的问题，并科学应对未来财政经济发展中的挑战。 　　二、财政收入分析的核算框架 　　国民经济核算的基本原理是把不同性质的经济流量与存量区分开，进而描述不同经济流量与存量间的相互作用。应该指出，财政收入所包含的经济流量在国民经济核算中有着不同的处理方式，也有着不同的经济含义，其变化对于财政收入以及整个收入分配格局的影响方式和程度并不相同，需要区别对待。 　　财政收入主要包括税收收入和其他财政收入两部分。2012 年，我国税收收入占财政收入的85. 83% ，是财政收入的主要。 　　(一) 国民经济核算中的税 　　我国当前税收实践中有增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、烟叶税等税种。其种类繁多，作用各异。如何界定和认识这些税收的和影响，最好的办法是按照 SNA2008 的税收分类定义对其归类讨论。 　　SNA2008 中主要把税收分为生产和进口税(D2，初始收入分配账户) 以及所得税和财产税等经常税(D5，收入再分配账户) 。除此之外，在资本账户中还会出现资本税(D91，比如遗产税) 。显然，不同类别的税收性质不同: 在初始收入分配账户中形成的生产和进口税与生产过程密切相关; 在收入再分配账户中形成的所得税和财产税等经常税与生产过程无关，而是对社会财富的转移; 而来自于资本账户的资本税与生产、分配无关，它只影响整个社会的资产负债表。 　　根据我国不同税种的性质和作用，我们可以把它们归类到相应的 SNA2008 税收类别中，如表 2所示。 　　 　　可见，我国税制的重要特点是以生产和进口税等间接税为主。据估算，在 2010 年的全部税收中，间接税占 70% 以上。而西方发达国家的情况与我国相反，平均而言，发达国家的直接税比重大约在67% 左右，间接税的比重只有 33% 。 　　(二) 税收与国内生产总值 　　税收于整个国民经济运行过程，但税收收入与国内生产总值的关系却不能一概而论。 　　生产和进口税与生产过程密切相连。其中，增值税的税源与国内生产总值最为接近。但其他生产和进口税的税源在很多情况下与国内生产总值核算并不对等。比如，营业税、消费税的税源就不是一个增加值的概念，它更接近于总产出的概念，受总产出指标影响很大; 关税是以进出口总额为计算依据的，但进口总额并不包含在 GDP 中; 契税的计税依据是财富存量，反映的是前期 GDP 的积累情况。 　　因此，影响生产和进口税的税源是参与增加值形成的各种流量和存量的综合体。很多非增加值因素影响了生产和进口税的增长速度。从这个意义上说，生产和进口税的快速增长可以反映出我国生产规模不断扩大和经济活跃程度不断加深。收