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试论税务行政执法自由裁量权的控制 雷 晴 税务行政执法自由裁量权赋予税务人员审时度势根据实际情况因人因事作出判断、处理的权利，有利于提高税务执法效率。但在实际过程中，自由裁量权如果得不到有效控制,就极易被滥用、滋生腐败。笔者认为当前税务行政自由裁量权存在立法滞后、执法部门内部约束机制不健全、执法人员裁量随意性大等一系列问题。本文旨在梳理税务行政自由裁量权在立法和实践两个层面存在的主要问题，提出规范税务行政自由裁量权行使的一些控制方法，以保障国税机关合理行政。 一、当前税务行政自由裁量权存在的主要问题 （一）立法上严重滞后 1、裁量权范围过宽。税务行政自由裁量权贯穿于整个税收征收管过程作为我国税收征收管理基本法律的《税收征管法》，共六章九十四条，除总则和附则外，另有四章笔者粗略统计了一下，这四章共八十八条，其中涉及到税务机关自由裁量权的有五十八条，占到了总数的66%上至国家税务总局，下至基层一线的工作人员，每一管理层级每一征收管理环节每一涉税事项几乎都有自由裁量权存在。可供裁量的空间大《征管法》第73条规定对开户银行拒绝执行税务机关作出的冻结税款决定的，造成税款流失的，税务机关可依法对其处元以上50元以下的罚款《纳税评估管理办法》第22条规定纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿是税务机关内部资料，不发纳税人，不作为行政复议和诉讼依据。即纳税评估不是一种税务行政执法行为，只是税务机关一个内部工作管理规定，是税务机关的一种内部审计行为移交稽查比例%”的硬指标异化成为达标而稽查，对该移送稽查的涉税案件不移送，以补代罚，严重损害了税法的严肃性。 二、规范税务行政自由裁量权行使的建议 （一）建立整套标准体系，实现源头控制。源头控制是规范自由裁量权的第一道关卡。税务自由裁量权的范围很广，它不仅仅指最常见的税务行政处罚自由裁量权，而且还包括应纳税额核定、税务行政期限选择及税务行政行为选择等自由裁量权。建议研究制定上述自由裁量权执行标准的规范性文件，形成一套囊括所有形式的税务行政自由裁量权的标准制度，为执法人员提供一套可操作性强的标准体系，使其在行使税务行政自由裁量权时有章可循，实现自由裁量权的源头控制。 （二）明确执行基准在法律法规规定的幅度范围内对自由裁量权进一步的细化、分解，执行基准将税务行政的要件进行分解和归类，按照违法性质、情节和占有违法要件的数量加以界定，做出相应的处罚标准机关完成备案审查工作的期限流于形式机关对报送备案的不审查所应承担的责任不审查追究责任分级裁定制?。依法行政是法制化国家的具体体现，依程序执法是行政的基本线条。可以采取实行分级审核制，对不同额度的罚款由不同的层级审定对罚款数额达到的案件，由重大税务案件审理委员会集体会审重点实施权限、程序证据、适用税收法律、法规、定性及适当性等方面 1