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浅析会计信息失真的现状与治理 1、相关定义 1.1、会计信息失真的概念界定 会计信息失真的概念就是会计信息失真的界定,即什么样的会计信息是 - 2 2- 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 失真的。对于会计信息失真的界定,学者们已经进行了大量的探索研究,但 至今仍没有形成一个统一的标准。本文认为,对于会计信息是否失真的界 定,应从以下两方面进行考虑: (1)失真是否等于失去真实性 本文认为,失真并不等于失去真实 性。首先,真实是相对的,对于真实与否存在着一个主观的判断与取合,也 就是在不同的情况下可以取不同的标准去衡量。虽然真实性存在着多重标 准,但唯一的标尺应该是有用性,即所提供的信息要能够帮助使用者作出正 确的决策。因此,失真并不等于失去真实性,在不同的标准下,对于失真与 否会有不同的判断;其次,现代审计的目标是对会计信息的公允性发表意 见,只要审计结论为公允的会计信息,我们就认为它是真实可靠的。”真实 性”是一种高于”公允性”的标准,它要求分毫不差,而审计只能检查出公 允与否,对于真实与否则难以下定论;最后,根据重要性原则,对于不影响 决策者的不重要信息可不予以披露。如果我们将失真定义为失去真实性,那 么重要性原则势必导致会计信息的失真,重要性原则也便失去了它的本质意 义。 (2)会计信息差错、虚假与失真 现代审计在做是否公允的判断时所 依据的是审计中的”重要性”,即会计信息漏报或错报的严重程度。对于超 过重要性水平的信息被认定为有失公允性,即被认为是失真的。会计信息差 错和虚假是会计信息失真的两种主要表现,但其性质却有根本的不同。会计 信息差错是指由于人的主观判断失误,经验不足和会计本身的不确定性,造 成的会计信息与真实的经济活动本身之间的出入,即由客观因素造成的一种 偏差;会计信息虚假则是指经济活动的当事人出于种种目的,采用各种手 段,故意对企业的经营情况进行不真实的反映,即由人为主观因素造成的信 息虚假。对于有差错的会计信息,只有超过重要性水平的才能算作失真的信 息,而虚假的会计信息却一定是失真信息。 基于以上分析,本文认为失真的会计信息是指那些由人为因素造成的显 失公允性的虚假信息以及一部分超过重要性水平的差错信息。 1.2、会计信息失真的相关概念 2.1.1 信息与会计信息2.1.1 信息与会计信息 我们首先来看看信息与会计信息的相关概念。在《辞海》中,信息被解释为 “音讯、消息”,是指”用符号传递的报道,报道的内容是接收者预先不知道的, 它通常须通过处理和分析来取得”。 从哲学的角度看,维纳认为”信息是我们适应外部世界,并且使这种适应为 外部世界感受到的过程中,同外部世界进行交换的内容的名称”。从传播学的角 度,施拉姆则把信息简单的定义为”传播的材料”。从经济学角度,阿罗认为”信 息的获取是改变经济领域所面临的不确定性做出的花费,是不确定性的负度量。 “ 根据上文对信息定义的分析,我们认为会计信息应是指通过会计工作的”处 理和分析”而取得的信息。从会计核算的财务处理程序来看,每一项经济业务在 发生以后,会计主体都要从内部或外部取得必要的原始凭证,这些凭证虽然反映 了已经发生的经济业务的内容,但是,在未进行加工整理之前,还不能称之为会 计信息,而只能把它看成是用来加工会计信息的原始资料。只有对这些原始资料 进行一定的加工处理以后,才能够得到我们所说的会计信息。葛家澍(1999)曾给 出会计信息的一个完整定义,他认为会计信息就是”把企业财务状况、经营成果 和现金流量等信息,传递给与该企业有着利害关系的人们,让他们了解企业的过 去、现在和未来,通过决策来调节该企业的经营活动和对该企业的投资、信贷等 活动,以便使企业管理当局能够采取最有效的措施,降低成本、提高盈利、实现 有利的现金流;企业的投资人和债权人则能寻求高报酬低风险的投资和信贷机 遇”。 5 1.3、会计信息失真的概念及分类 会计信息失真的概念 所谓失真,根据《现代汉语辞典》(1983 年版)的解释:”跟原来的有出入”。 那么通俗的讲,会计信息失真,就可以理解为会计信息和原来客观的经济活动有 出入。而从上述会计信息真实性的定义出发,确切的说会计信息失真可以从以下 两个角度来定义:一方面,如果假设会计准则制定过程及其有关的制度安排是理 性的不能成立,也就是,会计准则不科学、不合理,则即使会计行为严格遵循了 会计准则,会计信息也可能是失真的;另一方面,如果会计准则是高质量的,但 在执行过程中未能得到严格遵守,相关的制度安排存在问题,会计信息也可能是 失真的。其可行的检验标准是,违反了会计法规、会计准则、会计制度和会计内 在原理的要求的会计信息即为非真实的会计信息,也就是失真的会计信息。 会计信息失真的分类 由于会计信息失真的成因及表现形式的不同,我们