浅析会计电算化对税务稽查的影响及其对策.docVIP

浅析会计电算化对税务稽查的影响及其对策 1、相关定义 1.1、税务稽查的定义 局中,税务稽查是其中最重要的一环,那么什 么是税务稽查呢?怎样理解税务稽查的内涵及外延呢。下面对此问题逐一分 析论述。 一、传统意义上的税务稽查 在 1995 年国家税务总局印发的《税务稽查工作规程》中第二条明文提到: 税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情 况所进行的税务检查和处理工作的总称。许多教科书也基本延用此条文作为 税务稽查的定义。这一定义包含以下几层基本含义:第一,税务稽查的主体 是税务机关;第二,税务稽查的对象是纳税人或扣缴义务人;第三,税务稽 查的客体是稽查对象履行纳税义务、扣缴义务的情况,即涉税事宜;第四, 实施税务稽查必须依照法定的程序进行;第五,税务稽查的动机和目的是检 查稽查对象是否依法履行涉税义务,其行为是否合法;第六,税务机关最终 应依照法律法规对稽查对象作出相应的处理结果。 传统意义的税务稽查包括日常稽查、专项稽查、专案稽查等。同时把稽 查工作分为:选案、检查、审理、执行四个环节,也即是四道程序。选案是 确定税务稽查对象,是税务稽查的重要环节。目前稽查选案分为人工选案、 5 计算机选案、举报、其他等。实施稽查是税务稽查工作的核心和关键环节。 税务稽查必须依照法律规定权限实施。《税收征管法》赋予税务机关的检查 权力包括查账权、场地检查权、责成提供资料权、询问权、查询存款权等。 审理是税务稽查机构对其立案查处的各类税务违法案件在实施稽查完毕的基 础上,由专门组织或人员核准案件实施、审查鉴别证据、分析认定案件性质, 制作《审理报告》和《税务处理决定书》或《税务稽查结论》的活动过程。 执行是指送达税务稽查处理结果的相关文书,并督促纳税人或扣缴义务人及 时履行的过程。随着税收法制建设的不断加强,纳税人的税收法制观念也在 不断提高,税务稽查文书送达后,被查对象一般都能自动履行稽查主体做出 的法律文书所规定的义务——自动办理补报缴纳。逾期不履行的,可以采取 强制执行措施。 二、税务稽查的重新定义 从近十年来的税务稽查工作实践,笔者认为传统的税务稽查的定义只是 对我们的稽查工作的一个高度的概括,而对税务稽查的实质内涵缺乏准确的 定位。并且在《税务稽查工作规程》中来定义税务稽查及对其工作职责范围 及流程等进行规范,其法律级次太低,未能体现税务稽查打击涉税违法犯罪 的重要地位和作用。所以总结这些年的稽查工作,笔者认为税务稽查应当是 指专业的税务稽查机构依法对有税收违法嫌疑的纳税人、扣缴义务人履行纳 税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查和处理工作的总称。这一定义在传 统定义的基础上有两大区别:一是税务稽查的主体为专业的税务稽查机构, 由其组织实施税务检查并作出相应的处理结果,并不局限于税务机关。这就 为税务稽查体制的改革拓展了巨大的想象空间,也提供了坚实的理论基础。 二是税务稽查的对象应为有税收违法嫌疑的纳税人、扣缴义务人。在传统定 义的基础上加上”有税收违法嫌疑”这一定语,使税务稽查的工作任务有了 一定的范围限制,同时也更能体现税务稽查重点出击、查处税收违法行为这 一基本职能作用,使税务稽查的职责定位更加准确。同时也为把税务稽查纳 入法制化的轨道提出了明确的要求,为推动税务稽查体制的重构及相关的配 套改革提供了法律基础。 三、正确理解税务稽查的外延 从税务稽查的内涵可以看出,税务稽查和税务检查并不是同一个概念, 6 在内涵上,税务稽查要比税务检查丰富得多。税务稽查定义中的”税务检查” 实质上仅指稽查实施。而税务稽查工作起码应包括确定稽查对象、实施稽查、 审理、执行等各环节的工作。在外延上,税务稽查包含于税务检查之中,税 务稽查仅仅是税务检查多种方式的其中一种。税务稽查的外延并不宽广,不 仅征收、管理部门的各种一般性检查不属于税务稽查的范畴,而且即便是《税 务稽查工作规程》中提到的”日常稽查”和”专项稽查”我们也认为不属于 税务稽查的范畴。准确地讲,”日常稽查” 应当称为日常检查。”专项稽查” 不论从理论上还是从实践上看,它同样应该纳入税务管理的范畴。因此说, 只有对按照规定程序科学筛选而来或依据举报、转办、交办以及情报交换而 来的案件进行的有计划的专案稽查,才是法律意义上的税务稽查。另外,发 票协查属于税务稽查的范畴,是税务稽查的一种特殊形式。 四、研究税务稽查概念的意义 只有准确定义税务稽查的概念,准确把握税务稽查的实质,才能真正把 税务稽查纳入法制化的轨道,促进稽查机构依法履行职务,进一步加大执法 力度和提高执法水平;才能明确哪些工作属于税务稽查范畴,哪些工作不属 于税务稽查范畴,有利于科学划分税务稽查的职责范围,科学设置税务稽查 机构,科学建立税务稽查体制,合理调配税务稽查力量;才能有利于进一步 理顺征管稽