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浅析公允价值的会计计量 1、相关定义 1.1、公允价值的定义 2.1.1 美国对公允价值的定义2.1.1 美国对公允价值的定义 1970年,美国会计准则委员会把公允价值定义为在交易过程中的”货币金额 或交换价格的近似值。” 1982年,FASB在SFAS60《保险企业会计和报告》中的公允价值是”自愿的买 家交易时的合理金额。” 2006年,FASB在SFAS157《公允价值计量》中的公允价值为”在计量日有序 交易中的支付价格。” 1.2、公允价值的概念 2.2.1 公允价值的定义2.2.1 公允价值的定义 国际会计准则委员会 IASC (1995) 在(IAS32)《金融工具:披露和列报》定义中指出, 公允价值指在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。 美国财务会计准则委员会 FASB(1996)在第 125 号财务会计准则公告(SFAS125)《金 融资产的转让和服务和负债的清偿的会计》中指出,一项资产(或负债)的公允价值是自愿 的双方在当前交易(而不是被迫或清算销售)中据以购买(或发生)或销售(或清偿)资产 (或负债)的金额。 SFAS133(1998)”衍生工具和套期活动会计”中的公允价值定义与 SFAS125 的定义一样。 同时,SFAS133 比 SFAS125 更简明地说明了公允价值确定的原则:活跃市场中的公开市场报 价是公允价值最好的证据,如果能得到的话,应被用作计量的基础。如果公开市场报价不能 够得到,公允价值估计应考虑类似资产或类似负债的价格和该环境下估价技术结果的可获得 程度。 值得指出的是,FASB 在 SFAC7 第 7 号财务会计概念公告中对公允价值的定义仍与 FAS125 中的定义一样。 英国会计准则委员会(UK ASB)在 FRS7《购买会计中的公允价值》中认为,公允价值, 指熟悉情况的自愿双方在一项公平而非强迫或清算销售中,交换一项资产或负债的金额。 加拿大特许会计师协会(CIAC)的定义是:公允价值指没有受到强制的、熟悉情况的自 7 愿双方,在一项公平交易中商定的对价的金额。 我国《企业会计准则》对公允价值的解释是:在公平交易中,熟悉情况的双方,自愿进 行资产交换或债务清偿的金额。 JWG1《准则草案》对公允价值定义如下:公允价值是企业在计量日由正常营业报酬驱使 的正常交易中销售资产将收到的或解除负债将付出的估计价格。 这些采取不同形式和措词定义的公允价值概念,存在着十分密切的联系。以国际会计准 则的定义为基础进行分析比较,可以看到,公允价值的内涵中普遍存在着以下一些具体要求 : (1)公允价值都是在”交易”的环境下定义的,它天生就是跟市场有着密不可分的联系。 进一步说,公允价值的确定也必须是以交易或类似交易价值的存在性和可获得性为基础的。 而且,上述大多数公允价值的定义都提到了”公平交易”的概念。国际会计准则定义:”公平 交易是指在不存在特别或特殊关系(该关系可使交易价格不具市场特征)的当事人之间进行 的交易。”具体的说,该交易被假定是非关联方之间进行的,各方独立地发生行为。 (2)公允价值的定义中大都提到了参与交易的当事人,并且明指或暗示这些当事人必须 是”熟悉情况的、自愿的”。在这里”熟悉情况”是指自愿的购买者和自愿的销售者双方都对 交易对象的性质和特征、其实际和潜在用途以及资产负债表日的市场状况相当熟悉。自愿购 买者是指自愿而不是被迫购买。该购买者既不急于也不准备按任意价格购买,是根据当前市 场的实际情况和当前的市场预期,而不是根据无法证实或预计其存在的想象的或假设的市场 进行购买的。该销售者也不是一个准备接受任何价格的被迫的销售者,更不是一个准备按被 视为当前市场不合理的价格出售的销售者。 1.3、公允价值相关概念的分析 由于美国财务会计准则委员会(FASB)对公允价值概念的研究代表了国际会计界 的最新研究成果,国际会计准则理事会也以其为蓝本发布了《公允价值计量准则征求意 见稿》。为完善我国公允价值体系的建设,故将中美公允价值的相关概念做以下比较。 广义的公允价值概念基本上涵盖了公允价值的基础理论和应用环境,故此处将公允 价值的定义进行扩展分析。 (1)市场参与者双方 VS 交易双方 FAS157 提出了市场参与者的概念,将”市场参与者双方”定义为资产或负债主市 场(或最有利市场)中的买家和卖家,他们独立于计量主体(非关联方)、熟悉市场情 况,了解一切可获得的信息、有能力并自愿交易。这里需要明确几个概念: 主市场 主市场是指主体出售资产或转让负债交易量最大、交易活动最活跃的市场。 最有利市场 最有利市场是指主体在不考虑市场交易成本后,出售资产收到价格最高或转让负债 支付价格最低的市场。 资产的最高最佳使用 对资产而言,公允价值计量假定在计量日,市