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浅析公允价值在会计核算中的应用 1、相关定义 1.1、森林生态效益价值的概念 森林资源总价值(forest total economic value)等于它的直接使用价值(direct user value)、间接使用价值(indirect user value)、选择价值(option value)及存在 价值(existence value)之和。森林直接使用价值主要指它的木材价值,由市场直接计 量。后面三种属于非直接使用价值,基本上是市场失灵的。存在价值主要是由生物种群 生存权定义的价值。这种在生存权意义上的价值是不能经济计量的。至于选择价值更不 好进行经济计量。所以从目前来讲,森林资源总价值主要由它的直接使用价值和间接使 用价值构成(徐松龄,1998)。 本文中所指的森林生态效益价值主要是森林资源中具有间接使用价值特征的森林 生态服务效益和社会效益的构成称为广义森林生态效益价值。 1.2、人力资源会计核算的相关概念 人力资源会计核算相关的基本概念主要有三个,分别是人力资源、人力资产和人力资本。人力资源 会计建立的前提条件是人力资源的存在即人的能力能够作为会计资产进行核算[20]。 2.2.1 人力资源 人力资源从载体的角度出发,表示在一定时期、一定社会区域内的适龄劳动人口和年龄超过劳动能 力要求但是具有劳动能力的人口之和[21]。从人力角度出发,人力资源表示一定时期、一定社会区域内 的适龄劳动人口及年龄超过劳动能力的人口所拥有的创造价值和财富能力的总和。 人力资源的本质是人的体力和脑力的总和,即人的能力。这种总和总称为人的能力,这种能力能被 =∑( + ) = T? t t tt r VRH 1 2 1 10 企业根据需要所利用,这种能力为创造财富提供了前提,是企业创造财富的源泉。中国科学院可持续发 展战略组的研究人员认为,一个人的能力包括体能、技能与智能,三者是相互统一的。人的技能是指人 在劳动中所展现的基本技术与掌握运用生产流程合理规则的熟练程度,人的智能是指人在社会领域中创 造性开发及其创新方面开发的体现程度,主要表现为学习能力、为学习做铺垫的联想能力、创造新事物 的能力。因此,通常可以认为,人力资源就是以体能、知识和技能三者统一的形式存在的一种特殊的经 济资源,也可以认为是以人力形式存在的资源。人力资源通过投入到生产活动中并与物化劳动和自然资 源等非劳动要素相结合的形式为社会创造出新的价值。 人力资源的特点主要有以下几个方面:一是人力资源在开发阶段和利用阶段受到时间的限制,具有 一定的时效性。二是人力资源具有能动性的特点,企业的员工具有自我开发的能力。三是人力资源具有 两重性,主要体现在生产者和消费者两方面。四是人力资源具有智力型,在一个企业中,这种能力具有 继承性,能够得到积累、延续和增强。五是人力资源具有再生性。六是人力资源具有连续性,尤其体现 在企业中,人力在使用后还能继续开发。七是人力资源具有时代性,随着经济发展水平的逐渐变化,人 力资源的质量也随之不同。八是社会性,文化的特征是通过社会这个载体表现在企业中的[22]。因此, 其具有一定的社会性。 2.2.2 人力资产 人力资产是指企业在一定时期内所拥有或控制的能以货币计量并能为企业带来经济效益的劳动力 资源[23]。人力资产是人力资源投资资本化而形成的,是一个企业在招聘员工、挑选员工、录用员工、 培训员工以及开发所花费的成本按照资产衡量标准确认的企业资产。人力资产是一种特殊的人力资源, 它蕴藏着企业可能的未来收益,具有企业未来时期的服务潜力以及获利能力,它是一种特殊的资产。 人力资产主要强调四个特点:一是人力资产是能为企业带来未来经济利益的资源,企业运营生产的 目的是为了取得一定的经济效益。二是更加强调展现了企业的拥有或控制权,例如在企业与员工的劳务 合同约束的时限内企业对劳动者劳动能力的要求权。三是人力资产是可以用货币来计量的。四是人力资 产具有较强的时效性[24]。此外,人力资产不具有实物形态,它是一种无形资产,人力资产能为企业带 来较大的未来经济效益,人力资产的受益期与企业的会计期间有直接的关系,会计期间决定了人力资产 受益期的长短,人力资产发挥的经济效益对于企业的效益是极不确定的。 2.2.3 人力资本 人力资本是指企业对员工的教育、培训、保健、劳动力迁移以及就业信息等方面获得的凝结在员工 身上的技能、学识、健康状况的总和。人力资本理论是经济学的核心问题,人力资本比物质资源的增长 速度快,在企业中人力资本的主要表现为技术和知识等方面员工素质的展现。 西奥多.W.舒尔茨是人力资本理论的创始者,他提倡企业应对人力资源进行多方面的投资从而使人 们获得的知识和技能充分体现在劳动力素质方面的提高[25]。周天勇认为人力资本凝结了人的普通教育、 职业