浅析房地产企业税务筹划风险及防范.doc

浅析房地产企业税务筹划风险及防范 1、相关定义 1.1、税务筹划的定义 税务筹划产生及发展虽然已经有一段时间,目前尚没有一个很权威或者很全 面的解释。下面归纳了国内外税务筹划的定义及笔者对税务筹划的定义。 国外税务筹划的定义 国外对税务筹划的定义较有代表有: 1)荷兰国际财政文献局:”税务筹划是指纳税人通过对经营活动或个人事务 活动的安排,实现缴纳最低的税收。”[6] 2)印度税务专家 N.J.雅萨斯威:”税务筹划,是纳税人通过财务活动的安排, 重庆大学硕士学位论文 16 以充分利用税收法规所提供的,包括减免税在内的一切优惠,从而获得最大的税 收利益。”[7] 3)美国 W.B.梅格斯博士”人们合理有合法的安排自己的经营活动,使之缴纳 可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税务筹划。少缴纳和递延缴纳税收是 税务筹划的目标所在。在纳税发生之前,有系统的对企业经营或投资行为作出事 先安排以达到尽量的少缴所得税,这个过程就是税务筹划。”[8] 4)最早的税务筹划理论着眼于”税负最小化”,并不考虑税务筹划的成本, 尤其是隐性税负以及非税成本;随着财务管理理论的发展,税务筹划理论有了进 一步的发展,诺贝尔经济学奖获得者迈伦.斯科尔斯在与其伙伴合作的《税收与企 业战略——筹划方法》中明确提出了”有效税务筹划理论”,提出了以”纳税人税 后收益最大化”为目标,”在市场约束条件下制定对纳税人最为有利的税务筹划方 案。” 国内税务筹划的定义 国内对税务筹划的定义较有代表有: 1)国家税务总局注册税务师管理中心:”纳税筹划是指纳税人在遵守税收法 律、法规的前提下,当存在两个或两个以上纳税方案时,为实现最小合理纳税而 进行设计和运筹。”[9] 2)唐腾详、唐向:”税务筹划指的是在法律规定许可的范围内,通过对经营, 投资、理财活动的事先筹划和安排,尽可能地取得节税的税收利益。”[10] 3)方卫平:”税务筹划是指制定可以尽量减少纳税人税收的纳税人的投资、 经营或其他活动的方式、方法和步骤。”[11] 4)梁云凤:”税务筹划,是市场经济条件下企业经营筹划的重要组成部分。 简而言之,他是企业在生产经营活动中通过事先计划安排合理减轻税收负担的一 种经营筹划行为。”[12] 5)张中秀:”纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法 以及税负转嫁方法来达到尽可能减少税收负担的行为。”[13] 6)盖地:”税务筹划是纳税人依据所涉及的现行税法(不限于一地一国),遵 循税收国际惯例,在遵守税法、尊重税法的前提下,运用纳税人的权利,根据税 法中的允许、不允许以及非不允许的项目、内容等,对企业组建、经 营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利财务目标实现的谋划与对策。” [14] 以上解释可归纳如下:税务筹划的目标是少纳税款;税务筹划的实现方式是 合理安排经济活动;税务筹划的关键是利用税法提供的优惠。这虽然阐述了税务 筹划的常见形式,但忽略了税务筹划的根本目标,更没有全面考虑税务筹划的作 1.2、房地产开发与经营相关概念 房地产开发与经营的概念 房地产开发与经营是随着城市住宅商品化的推行、工商用房建设事业的发展, 以及城市土地使用制度改革的深化,逐步从建筑业分离出来的新兴产业,主要涉 及房地产的投资、开发、建设、销售、出租等环节,是房地产业最重要的组成部 分。 房地产开发与经营业是房地产综合开发的产物。《中华人民共和国城市规划 法》中明确规定,”统一规划、合理布局、因地制宜、综合开发、配套建设”是我 国城市建设的基本方针,其本质特点就体现在”综合”和”配套”上。 房地产开发与经营的分类 1)根据开发建设的层次和产品内容的不同,分为两个层次的开发和一个层次 的开发两种形式。两个层次的开发是先将”生地”(不具备使用条件)开发建设成 “熟地”后进行拍卖或出租(产品为土地),由取得土地使用权者进行房屋开发建 设(产品为房屋);一个层次的开发是指一次性完成土地、房屋的开发(产品为房 屋)。 2)根据开发建设项目所处位置和建设内容的不同,分为新区开发和旧城改造 (旧区再开发)两种形式,简称为新开发和再开发。 3)根据投资方式不同,分为独立建房和合作建房两种形式。 4)根据开发建设项目的类别不同,分为普通住宅(含经济适用房)、公寓、 别墅、商用、工业用房等几种开发形式。 1.3、税务筹划的概念 税务筹划(Tax Planning),是指在法律规定许可的范围内,通过不违法的手 段对经营活动和财务活动精心安排,以其减轻税收负担的行为。也不排除利用税 法上的某些漏洞或含糊之处来安排自己的经济活动,以减少所承担的纳税数额的 方式11。由于企业内在的追求利益的驱使,促使企业根据政府的税收政策导向, 通过经营结构和交易活动的安排,对纳税方案进行优化选择,特别是在