第6单元森林资源价值评估之我见.pdfVIP

会计改革 （四）关于生物资产公允价值能够持续可靠取得的问题。生 森林资源涉及面广，多学科多功能。尽管对其不熟悉，但仍 物资产准则第二十二条规定：“有确凿证据表明生物资产的公 然需要评估师去面对，做到快捷与准确的评估，这是市场 允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价值计 经济的需要。因此，注册资产评估师在接受评估业务时，必须考 量。”这样规定，有利于反映生物资产在资产负债表日的真实价 虑能否有胜任评估对象的评估力量，确保执业质量。笔者结合 值，为会计报表使用者提供更加可靠的信息。但是在实际生活 近两年来的实践，就森林资源的概念、价值内函、评估程序、评 中，生物资产的公允价值往往是难以取得的，因为真正进入活 估方法选择；森林资源调查核实及应注意的问题；森林生态功 跃市场的生物资产大多已经转变成了农产品，不再属于生物资 能价值评估等，谈一管之见，起抛砖引玉之目的。 产。最终产品即农产品的产出价值，才是取得生物资产公允价 一、森林资源的概念 值的依据。农业生产者都知道，在农业生产上，经常会出现大年 森林资源，归纳起来主要有两大类。从狭义的角度讲，人们 和小年的区别。大年往往意味着所属年份农业会取得丰硕成 通常所说的森林资源主要指的是树木资源，尤其是乔木资源， 果，而小年则意味着在所属年份其农业产量将明显下降。并且， 但这种观点常常不能满足社会发展的需要。世界许多国家，有 大年和小年会交替出现。可见，产量是不可预期的。何况，农业 关国际组织等都对森林资源提出了含义更加全面的解释，我国 生产还受其他自然环境、农业生产者的市场预期、社会经济状 颁布的《森林法实施条例》中规定“森林资源，包括森林，林木， 况等各种因素的影响。这样，即使有生物资产的活跃市场，市场 林地以及依托森林，林木，林地生存的野生动物，植物和微生 价值也是不稳定的。在价值不稳定状况下取得的公允价值，就 物。森林，包括乔木林和竹林；林木，包括树木和竹子。林地，包 极易出现很大的随意性，最终也就没有公允可言。特别是生产 括郁闭度0.2 以上的乔木林地以及竹林地，灌木林地，疏林地， 性生物资产，以种畜为例，同一类种畜，你就很难判断每一生命 采伐迹地，火烧迹地，未成林造林地，苗圃地和县级以上人民政 个体一窝的产量。而每一窝质量的高低，产量的大小，才是决定 府规划的宜林地”。从中可以看出，森林资源的含义比仅指树木 种畜价值的本质。所以生物资产准则不应当提倡用公允价值进 的定义要广泛许多。近年来，人们对森林作用和功能的认识不 行计量。相反，用实际成本计量可能更能体现生物资产的实际 断加深。1992年联合国召开环境与发展大会，提出了可持续发 投入产出情况。 展战略，并在《关于森林问题的原则声明》中指出“森林资源和 （五）关于公益性生物资产兼具消耗性生物资产、生产性生 森林土地应以可持续的方式管理，以满足这一代人和子孙后代 物资产功能的问题。生物资产准则第三条从生物资产的持有目 在社会，经济，文化和精神方面的需要，这些需要是森林产品和 的或最终用途的角度，把生物资产划分为消耗性生物资产、生 服务。例如木材和木材产品、水、粮食、饲料、医药、燃料、住宿、 产性生物资产和公益性生物资产三大类。这样区分，有利于准 就业、娱乐、野生动物住区、风景多样性、碳的汇和库以及其它 则使用者进行会计核算，编制财务会计报告。但是，很多生物资 森林产品。”从森林的功能和利用的角度看，将能够提供森林产 产往往不是单纯可以用上述三种方法进行明确区分的。比方公 品和服务的集合称为森林资源。由此从较广义的角度理解，森 益性生物资产。从准则的定义我们知道，它是指以防护、环境保 林资源，包括森林，林木，林地以及依托森林，林木，林地生存的 护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水 野生动物，植物和微生物及发挥其作用的自然环境的总称