浅谈“营改增”后物流企业的税收筹划.doc

浅析“营改增”后物流企业的税收筹划 1、相关定义 1.1、企业增值税税收筹划的概念 对企业增值税税收筹划概念的探讨,首先是基于税收筹划概念的分析。税收 筹划概念自二十世纪九十年代中叶由西方引入我国,译自 tax-planning 一词, 也译作税务筹划、纳税筹划、税务计划等。税收筹划是一门涉及多门学科知识的 新兴的现代边缘学科,许多问题尚不成熟,因而国际上对其概念的描述也不尽一 致。综合而言,国内外学者对这一概念的表述大体如下: 1.荷兰国际财政文献局(IBFD)所编写的《国际税收辞典》一书认为: 税收 筹划是指企业通过对经营活动和个人事务活动的安排,实现缴纳最低的税收 [3] 。 2.印度尼西亚税务专家亚萨恩威所著的《个人投资与税收筹划》认为: 税收 筹划是指企业通过对税务活动的安排,以充分利用税收法规所提供的包括减免税 在内的一切优惠,从而享有最大的税收利益。 3.印度税务专家史林瓦斯在他编著的《公司税收筹划手册》中说道: 税收筹 划是经营管理整体中的一个组合部分...税务已成为重要的环境因素之一,对 企业既是机遇,也是威胁。 4.美国南加州大学的梅格博士在其《会计学》一书中将税收筹划定义为: 在 纳税发生之前,有系统地对企业经营和投资行为做出事先安排,以达到尽量少缴 税,这个过程就是税收筹划。 5.我国税收筹划专家赵连志认为: 税收筹划是指企业在税法规定许可的范 围内,通过对投资、经营、理财活动进行筹划和安排,尽可能地取得节约税收成 本的税收收益。税收筹划的目的就是减轻企业的税收负担。税收筹划的外在表现 就是”缴税最晚、缴税最少”。 6.我国学者盖地认为:税收筹划也称税务筹划、纳税筹划,是指企业(自然 人、法人)依据所涉及到的现行税法(不限一国一地),在遵守税法、尊重税法 的前提下,运用企业的权利,根据税法中的”允许”和”不允许”、”应该”与”不 应该”以及”非不允许”与”非不应该”的项目、内容,对经营、投资、筹资等 活动进行旨在减轻税负的谋划和对策 [4] 。 7.国家税务总局注册税务师管理中心在其编写的《税务代理实务》中,把税 收筹划明确定义为:税收筹划又称为纳税筹划,是指在遵循税收法律、法规的情 6 况下,企业为实现企业价值最大化或股东权益最大化,在法律许可的范围内,自 行或委托代理人,通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划,以充分利用税 法所提供的包括减免税在内的一切优惠,对多种纳税方案进行优化选择的一种财 务管理活动。 税收筹划的定义还有多种表述,各种定义虽然在形式上有所不同,其基本意 思却是一致的,即税收筹划是企业经营者通过有目的的策划和安排,达到少缴税 以实现税后利润最大化的目的。国家税务总局反避税处处长苏晓鲁表示:企业纳 税筹划是一个多方面的综合性的问题,目前还没有明确的法律概念。企业应该花 大半精力对税收优惠政策进行研究和运用,而不应该仅仅停留在利用现行税收政 策的缺陷、不足的漏洞上。尽管有关税收筹划的表述有多种,但是,目前我国学 术界尚无企业增值税税收筹划专门的概念,本文根据上述对税收筹划概念的表 述,结合我国现行增值税制的特点,对企业增值税税收筹划概念的归纳为:企业 在顺应增值税法立法精神的前提下,根据企业价值最大化的目标,充分利用现行 增值税税法中固有的起征点、减免税等一系列税收优惠政策,通过对其经营活动 的巧妙安排,达到少缴税或不缴税的目的的活动。 1.2、税收筹划的定义 笔者认为,税收筹划是站在纳税人的立场上,从合理合法的原则出发,对纳税方案进行优化选择,以达到税收负担最小化和所有者权益最大化的目的。 事实上,目前学界有观点认为税收筹划等同于避税,只要采取不违法的手段,都可以以此进行税收筹划。显然,这种观点的外延广大许多,不违法的含义也包括利用现行税法的瑕疵和漏洞,以及利用现行征管的薄弱环节进行纳税筹划。但这里没有采取此类观点,理由有三:其一,学术意义上的概念可以存在一个严格和严肃的前提假设,本文的观点即建立在纳税环境法治化的基础上,顺应税法的立法精神,是最狭义的概念。其二,从操作风险考虑,本文选择风险最小的定义。避税的风险在于税法经过修改完善后往往具有可溯性,原来被认为是税收筹划,政策变化后可能被认定为偷税。将税收筹划的定义建立在合法的层面上,就可使其风险最小。其三,无论税收筹划定义的外延大小,该研究对象的核心和精髓应该指受合法原则限制的纳税方案选择,至于实际操作中不同时段、不同地域的其他方式,因为不便统一,因此也就没有纳入此篇的研究范围以内。 这里想要说明的是,本人认为税负转移也是税收筹划应涵盖的内容。税负转移是纳税人为达到减轻税负的目的,通过价格的调整和变动,将税负主动转嫁给他人承担的经济行为。由于税负的转嫁,形成了纳税人和负税人两个独立而又关联的主体:纳税人只是法律意义上的纳税