浅谈会计诚信问题——以“皖江物流财务造假案”为例.doc

浅析会计诚信问题——以“皖江物流财务造假案”为例 1、相关定义 1.1、财务造假的概念及特征 财务造假的最终目的是为了谋取组织或个人私利,其过程是通过制造虚假财务 1 凭证、伪造会计事项等来实现其目的,这种行为严重违反了国家的法律法规,是一 种恶劣的舞弊行为。美国反财务舞弊委员会从上市公司的角度对财务造假进行定 义,该委员会强调财务造假行为是一项性质严重的违法行为,并指出企业在对外财 务报告中,无论是故意为之还是草率行为,一旦该行为对投资者决策造成不利影响, 那么都会被视其为财务造假行为。 财务造假的特点主要表现在以下几个方面: 第一,企业的管理层是财务造假的主体。财务造假往往是企业管理层的集体行 为,虽然进行具体财务造假操作的通常为公司的财务人员,但是这样的违法行为若 没有管理层的默许或指示是无法进行的。 第二,财务数据是财务造假的客体。在实际造假操作过程中,承载着会计信息 的会计凭证、会计账簿及会计报表,都成为了财务造假的客体。 第三,由于财务造假,公司的资产及盈利状况都无法得到真实反映。财务造假 人员为了达到利益和目的,虚构了相关的财务信息和数据,公司可能由于虚假的财 务数据而无法正常经营,甚至为公司带来更加巨大的干扰或破坏。 第四,疏忽行为也属于造假行为。在法律上,勤勉尽责的信托责任虽然是代理 人承担的,若重要财务报告由于相关方的疏忽行为出现了误导性,也同样被视为财 务造假,也需要承担法律上的相关责任。 第五,连续行为。财务造假通常无法在一个会计周期内完成,它需要谨慎的计 划和操作,因此常常需要几个会计周期内连续的造假才能完成。例如,在上一个会 计期间大量计提坏账,在下一个会计期间转回即可提高利润。 1.2、IPO财务造假的概念特征及影响 .1 IPO财务造假的概念 在IPO期间一些企业不顾一切的寻找规则中存在的漏洞,依据这些漏洞采 用对企业比较有利的会计方法。有时甚至制造谣言,获取更多的关注,利用虚假 的报道,让财务信息远远高于实际的情况。这就是IPO财务造假的概念。采用IPO 财务造假就是为了使企业能够尽早的上市。 2.1.2报表雌 经由公司高层,通过一系列的认为操作,将财务报表的各项财务状况,营运 的业绩,以及现金的流量等等数据达到预期的结果,这种行为称作报表粉饰。这 种方法往往不会对公司的业务和相关事项产生影响,而是通过利用会计准则与政 策从而达到”装扮”财务报表的效果。从而使之能够达到我国相关部门规定的新 股发行,融资等方面的硬性指标。 2.1.3盈余管理与利润揉纵 设定预定的目标,加以操作,从而实现获取利润,这种行为被称作盈余管理。 该预定目标,既可以由制定者设定,也可由其他利益方设定。比方说:企业中的 高层领导,为使企业价值实现最大化,常常为利用各种手段弄虚作假,虚造事实。 当然,这些都是在会计准则和制度允许的范围下执行。而最后达到利润的增加或 .减少。而利润操作则是指企业管理层往往会利用一些超出会计准则和制度范围的 手段,使该企业的对外公布的利润值呈现出对企业有利的影响。相比之下,利润 操作不会像盈余管理一样设计一定的目标再加以实现,而无论滥用何种方式都是 违反会计操作的行为。许多企业为了改善经营的业绩,往往会采用盈余管理的方 9 式,积极地处理会计结果,对于企业的管理层来说,选择这种方式,使其公司的 市场价值提升,获得最佳的利益,是无可厚非的。 2.1.4会计信息失真 会计包含了无意失真和故意失真两种类型。它是指会计的信息不能真实有效 地反映出企业当前的财务状况和经营水平,这些信息的形成通常违背了会计的质 量要求。 在会计失真中,如果是由于会计人员的专业原因造成,而非是在核算中故意 出现的过失,则被认为是无意失真。其具体操作往往是由于会计人员没有理解透 彻当前政策,对事实产生误解,或者是账务处理,会计数据计算采用的不正确的 方法,或者在运动条款时不正确等等,而最终产生的信息与实际的信息不相符。 这是一种非故意的过失,即使会对企业当前的财务和经营产生错误的估算,但往 往容易查找过错处并予以纠正。 故意失真也称作会计舞弊,因为这种行为带有造价性和欺诈性。往往都是有 目的地篡改财务情况和运营成果。通过有意识地捏造,更改甚至伪造各种交易, 任意编造会计凭证,琉报,_报各类会计数据,使用和滥用各种不正当的会计政 策等,使会计信息与实际信息不符,从而实现对会计主体以及它所牵涉的主体利 益的巨大化。虽然,故意失真往往具有与无意失真相似的表现行为,造成类似的 结果,但是,其本质并不相同。作为注册会计师,审计准则明确要求,其必须关 注并避免财务报表发生重大错误和编制虚假财务报告以及侵占资产导致的错报。 而以上行为属于舞弊行为,应当重视。 1.3、财务造假概念、特征及危害 一、相关概念和基本特征一、相关概念和基本