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借贷原理中的平衡公式探讨 ——兼议复式记账原理 李孝林 (重庆工学院，四川 堇庆 400050) 摘薹：初级套计学蔓式记账原理中流行4个平衡膺式，有三个是错误的。本文对平衡公式提出两种新的话证方式，并 用运动理论说明复式记账原理，对个刺套计论著的质疑进行说明。 关键词：借贷原理；平衡奁式；平衡理话；运动理论 中圈分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1009—6116(2003)06—53—03 一、对流行的平衡公式质疑和建议 确的规范：收入指营业收入，费用指营业费用，均 会计学专业的入门课——初级会计学(或称： 不包括补贴收入、投资收益、营业外收人或支出。 会计基础)，在讲借贷原理时常常列出4个“恒等 利得、损失，在美国是独立的要素，在我国属于利 式”，并称之为“理论基础”。这些等式还被写入基 润要素。收入、费用配比的结果是营业利润而不是 础会计学自学考试大纲。 利润。我国和美国通行的利润表结构都证明了这 资产=负债+所有者权益(1) 一论断。按照我国会计规范，正确的写法应当是： 收入一费用=利润(2) 收人一费用=营业利润 资产=负债+所有者权益+(收入一费用) 营业利润+投资净收益+或一营业外收支净 (3) 额=利润总额 资产+费用=负债+所有者权益+收人(4) 我国“收入总额一费用总额=利润总额”、“资 公式(1)是会计学界公认的。问题在于后面三 金占用=资金来源+(收入一费用)”最初的提出 者可能是中央广播电视大学出版社1983年出版 个公式。公式(3)、(4)是根据(1)、(2)推导出来的。 从公式(3)看，既然承认“资产=负债+所有者权的会计学基础，以后逐步流行开来。该公式原型来 益”是基本公式，或称恒等式，根据起码的算术常 自美国的《会计原理》⑦。我国翻译出版该书于1982 识，等量加等量。其和相等，“收入一费用”必须为 年，原文出版于1976年。美国会计原则委员会 1970年第4号报告提出财务会计六要素，其收入 零，公式(3)、(4)才能成立，这显然不符合一般情 包括利得，费用包括损失，因而，“收入一费用=净 况。有人认为：公式(1)是余额，公式(2)是发生额， 公式(3)、(4)是前两种公式的结合。数学计算，公损益”，当时，无可非议。1980年FAsB《论财务会计 式(1)+公式(2)．显然不等于公式(3)或公式(4)，概念》第3号提出财务报表+要素，把利得、损失 联立公式不应自相矛盾。这里，涉及公式(2)。 分别从收入、费用中独立出来。这时，再提“收入一 不少论著常常使用“收入一费用=利润”。论 费用=净损益”，显然不当。应当是“收入一费用+ 者说“利润是各项所得与所费的差额，这里的收入 利得一损失=净损益”。 是广义的收入，包括营业收入、补贴收入、投资收 收入、费用、利得、损失、利润或全面收益，美 益、营业外收入：这里的费用是广义的耗费，它包 国称作收益表要素，我国称作会计对象要素，均有 括各项费用和损失。”o根据何在?没有说。这种解 其为会计规范明确规定的准确含义，并表现为利 释只符合国际会计准则费用的含义，却不符合其 润表的结构，不应任意扩展。否则，将严重混乱。 收入的含义。更不符合我国或美国收入、费用要素 如何论证借贷原理?有平衡理论和运动理论 的涵意。我国的会计基本准则、企业财务会计报告 两种学说。 条例，美国FAsB的《论财务会计概念》第6号《财 平