论制造业企业作业成本管理和战略成本管理地融合.doc

论制造业企业作业成本管理和战略成本管理的融合 1、相关定义 1.1、作业成本法概念的发展 作业成本计算( Activity-Based-Calculation),简称 ABC、作业成本法)是 一个以作业为基础的管理信息系统。它以作业为中心,通过对作业及作业成本的确认、 计量,最终计算出相对真实的产品成本。同时,通过对所有与产品相关联作业活动的 追踪分析,为尽可能消除”不增值作业”,改进”增值作业” ,提高作业链’的价 值5。其可以提供有用信息且使损失、浪费减少到最低限度,提高决策、计划、控制 的科学性和有效性,最终达到提高企业的市场竟争能力和盈利能力,增加企业价值的 目的。作业指的是企业具体的各项活动,作业是作业成本法的核心也是其发展的基点。 作业成本计算是管理会计研究的问题。ABC 的产生最早可以追溯到 20 世纪杰出的会 计大师表国人埃里克 科勒(Eric Kohler)教授。科勒教授 1952 年编著的《会计 师词典》中,首次提出作业、作业帐户、作业会计等概念。1971 年,乔治 斯托布 斯教授在《作业成本计算和投入产出会计》( Activity Costing and Input-Output Accounting)中对作业成本,作业会计、作业投入产出系统,等概念作了全面系统的 讨论,这是理论上研究作业会计的第一部宝贵著作,在作业会计理论框架的形成中占 有重要地位。80 年代后期,随着 MRP、CAD、CAM、MIS 的厂泛应用,以及 MRpll、FMS 5王平心,于洪涛,张枫,”作业成本法的产生及其新发展”,《西安交通大学学报》,2001 年 3 期,30 页 8 和 CIMS 的兴起,使得美国实业界普遍感到产品成本信息与现实脱节,成本扭曲普通 存在,巨扭曲程度令人吃惊。经理们根据这些扭曲的成本信息做出决策时感到不安, 甚至怀疑公司财务报表的真实性从而严重影响到公司的盈利能力和战略决策。美国芝 加哥大学的青年学者库伯(Robin Cooper)和哈佛大学教授开普兰(Robert S .Kaplan) 在对美国公司调查研究之后,发展了斯托布斯的思想提出了以作业为基础的成本计算 (1988)。随后,美国众多的大学会计界和公司联系起来共同在这一领域开展研究。 这期间比较有代表性的著作有:詹姆斯 布林逊的《作业会计:作业基础成本计算法》 (l991),彼得.特尼( PeterBB.Turney)的《ABC 的功效:怎样成功地描进作业基 础成本计算》(l 991)和库伯、开普兰等通过对八大公司试点报告的加工、整理写成 的《描进作业基础成本管理:从分忻到行动》等。 于此同时发展的还有,ABM(Activity-Based-Management)作业成本管理,是在 作业成本法的基础上对作业进行有效管理,是作业成本法的管理学延伸,旨在提高顾 客价值,增加利润。ABM 主要利用成本动因分析,作业分析和业绩计量进行作业管理。 近年来,随着人们对于作业的认识加深,在 ABC 和 ABM 的基础上结合战略管理理论又 发展出了战略成本管理,一方面将人们对作业的理解提高到了宏观整体的角度,另一 方面又从全新的角度衡量了企业战略成本,做到了企业管理质上的飞跃。战略成本管 理主要内容包括价值链分析,战略定位分析及成本动因分析。 四、企业核心竞争力、竞争优势及作业成本法之间的逻辑关系 笼统而言,核心竞争力是企业所拥有的外界难以模仿的获取超额利润的能力。对 内而言,企业核心竞争能力实质是企业内部一系列互补的机制和管理的结合;对外而 言,企业核心竞争能力又是企业的一项竞争优势资源6。核心竞争能力可能表现为先 进的技术,如英特尔公司的微处理技术、佳能公司的影像技术,也可能表现为—种服 务体系,如麦当劳公司遍及全球的快捷服务体系。无论如何,核心竞争能力的实质就 6 李文成,”企业核心竞争力指标体系研究”,《企业管理》,2005 年 8 期,30 页 9 是一组先进技术和能力的集合体,而不是单个分散的技术获利能力。例如,微型化是 日本索尼公司的核心竞争能力。它不仅包括产品设计和生产上的微型化,还包括对未 来市场需求微型化选择模式的引导。而联邦快递公司在路线规划和投送方面的核心竞 争能力是由条码技术、无线通讯、网络管理和线性规划等技能整合而成。 企业核心竞争能力是企业的内在资源,而竞争优势是企业核心竞争能力在市场上 的外在表现。企业核心竞争能力转化为竞争优势是市场对核心竞争能力外化结果(核 心产品或服务)的评价过程。外化的竞争优势,可以相应的分为成本领先优势,差异 化优势,目标集中化优势,或几种优势的组合。例如英特尔公司的微处理技术和佳能 公司的影像技术就属于高科技的差异化优势,日本索尼公司的微型化技术则属于目标 集中化优势,麦当劳和联邦快递的快捷方便服务体系