论我国企业并购地所得税政策.doc

论我国企业并购的所得税政策 1、相关定义 1.1、税收优惠的基本概念 (一)税收优惠的含义和特点 税收优惠是政府根据一定时期政治、经济和社会发展的总目标,给予特定的 课税对象、纳税人或一定地区的税收激励和照顾措施,是政府通过税收制度,按 照预定目的,减除或减轻纳税义务人税收负担的一种形式。它是政府加强宏观调 控、促进经济社会发展的重要手段。 税收优惠具有规范性、目的性和阶段性的特点。所谓规范性,是指税收优惠 一般以法律法规的形式出现,是税收法律法规的重要组成部分,具有法律效力; 所谓目的性,是指税收优惠是政府为实现一定的经济和社会发展目标所采取的鼓 励性或照顾性措施,具有明确的政策目标;所谓阶段性,是指税收优惠是政府一 定时期内政策目标的反映,不同的时期税收优惠调整的目标和采取的措施不同。 (二)税收优惠的分类和形式 税收优惠按目的的不同,可以分为两类:一类是激励性税收优惠,另一类是 照顾性税收优惠。所谓激励性税收优惠,是指政府制定优惠政策的主要目的是调 动纳税人的积极性,引导纳税人从事某项经济行为,调整产业结构、产品结构、 地区结构等;所谓照顾性税收优惠,是指政府为保护特定的国民经济部门,保持 经济的平衡发展,维护社会稳定,扶持困难企业、困难群众等制定的照顾性优惠 政策。 按照优惠方式的不同,税收优惠可以分为税基优惠、税额优惠、税率优惠和 时间优惠。所谓税基式优惠是指通过缩小计税依据来减少税收,常见的具体方法 有起征点、免征额、项目扣除、跨期结转等;所谓税率式优惠,是指对于某些特 定情况,按照低于正常水平的税率征税;所谓税额式优惠,是指减少应纳税额的 优惠方式,具体方式有规定税额减征比例,再投资退税,税收饶让等;所谓时间 优惠。是指通过推迟税款的缴纳时间来减轻纳税人税收负担的税收优惠,缓税、 加速折旧、存货计价等均属于时间优惠。 (三)税收优惠的制定原则 税收优惠作为国家宏观调控的重要手段,其制定应遵循法律主义原则、适度 原则、和效率优先、兼顾公平原则。 所谓法律主义原则,是指税收政策的权力,应当那个统一由国家的立法机关 全国人大及其常委会或授权国务院统一行使。应全国统一规划、统筹兼顾,防止 宁 财政部财政科学研究所硕士学位论文 各地各自为政,随意优惠、越权优惠,陷入恶性竞争; 所谓适度原则,一方面税收优惠的规模要适度,优惠规模过大,政府放弃的 税收收入太多,反而影响政府职能的发挥;另一方面税收优惠的范围要适度,选 择优惠的税种,采取的优惠措施以及选定的特定纳税人和征税对象等,要考虑其 是否真正有助于政策目标的实现,防止优惠过多、过滥,反而模糊政策目标,起 不到导向作用; 所谓效率优先、兼顾公平原则,税收优惠的效率一方面是资源配置效率,应 该有利于经济的发展,另一方面是社会整体效率,即能够体现统筹城乡、区域、 经济和社会、人与自然、国内发展与对外开放五方面的科学发展观; 税收优惠的制定和实施应该尽量保持中性,避免对横向的市场公平造成扭 曲,也有利于纵向的社会公平的实现。效率是市场经济的核心精神,公平是人类 社会的基本法则,税收优惠制度作为经济法和社会法的综合体现,要对两者兼顾。 1.2、企业并购的相关概念 2.1.1 企业并购的定义2.1.1 企业并购的定义 在市场经济条件下,企业并购是企业存量资产调整和优化组合的重要形式之 一,它源于西方,有着相当悠久的发展历史,一般来说,我们所说的并购一词源于 英文 Mergers Acquisitions,简写为 (简称 MA),它是兼并(Merger)与收购 (Acquisition)的合称。 西方国家对于企业并购的解释一般如下 : 兼并(Merger):根据权威的 《大不列颠百科全书》,兼并(Merger)是指: “两个甚至更多的几个企业通过合并成为一个企业的过程,一般是由某个比较强 大的企业吸收其它一个或多个企业的形式来实现此种行为”。 收购(Acquisition):是指一家企业用现金、股票或者债券等支付方式购买 另一家企业的股票或者资产,以获得该企业的控制权的行为。收购可分为资产收 购和股权收购两种形式。 我国因自己的特殊国情和不同的法律环境对于企业并购的解释略不同于西 方国家,有他自己的特点。 兼并在我国的概念比较广泛。1989 年国家体改委、国家计委、财政部、国 家国有资产管理局联合发布的《关于企业兼并的暂行办法》规定:企业兼并是指 一个企业购买其他企业的产权,使其他企业失去法人资格或改变法人实体的一种 行为。1992 年国家国有资产管理局发布的《国有资产评估管理办法实施细则》规 定:企业兼并是指一个企业以承担债务、购买股份化和控股等形式有偿接收其他 企业的产权,使被兼并方丧失法人资格或改变法人实体。1996 年财政部颁布的 《企业兼并有关财务问题的暂行规定》规定