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高级审计理论与实务1、管理层认定与CPA一般审计目标的关系 A、管理层认定： （1）存在或发生 （2）权利或义务 （3）完整性 （4）估价或分摊 （5）表达与披露 B、CPA根据管理层认定推论出的一般目标： （1）总体的合理性 （2）真实性 （3）所有权 （4）完整性 （5）估价 （6）截止 （7）机械准确性 （8）分类 （9）披露 二、审计的种类 （一）按照审计主体划分： （1）政府审计（2）内部审计（3）注册会计师审计 （二）按照审计的目的和内容划分： （1）财务报表审计（2）合规审计（3）经营（业绩）审计 三、审计业务的循环分块法 以生产企业为例分为四大块： 1.销售与收款循环2.采购与付款循环3.员工服务与生产循环4.筹资与投资循环 审计证据 （一）审计证据的含义 审计证据是指CPA为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其它信息。 （二）审计证据的内容 1.财务报表依据的会计记录中含有的信息2.其它信息 （三）、审计证据的种类 1.按证据外在形式分类：（1）实物证据（2）书面证据（3）口头证据（4）环境证据 2.按证据支持审计结论程度分类（1）直接证据（2）间接证据 3.按证据来源分类：（1）内部证据（2）外部证据（3）亲知证据 （四）、审计证据的特性 1.审计证据的充分性——”数量” 判断是否充分应考虑的因素：（1）审计风险（2）具体审计项目的重要性（3）注册会计师及其业务助理人员的审计经验（4）审计过程中是否发现错误或舞弊（5）审计证据的质量 2.审计证据的适当性——”质量” （1）审计证据的相关性（2）审计证据的可靠性 （五）、获取审计证据的审计程序 1.检查记录或文件2.检查有形资产3.观察4.询问5.函证6.重新计算（简单复核，如汇总、计税等）7.重新执行（重做一遍，如编制银行存款余额调节表，成本计算等）8.分析程序 分析程序的含义:：分析程序不是审计特有的方法，主要是利用各种经营指标发现异常。 所谓的‘异常’是审计人员的合理预期与财务数据存在重大差异。它包括三个方面： 一是预期增长而财务数据不增长；二是预期下降而财务数据不下降；三是预期稳定而财务数据不稳定。 如何形成合理的预期，通常有四个途径： （1）同业分析，找到行业平均数与竞争者的数据，这种分析就向评估学里的“市场比较法”，找到参照物，一定要有可比性。 （2）纵向分析，前后期财务数据的比较，不单是上下年比较，至少要比较3—5年。 （3）非财务数据与财务数据的比较。财务成果是经营的反映，经营数据（非财务数据）直接决定财务数据。如果经营数据与财务数据发生冲突，则在充分关注。 （4）财务数据之间比较。财务数据本身也有关联。如三大报表之间的勾稽关系。 审计工作底稿 审计工作底稿含义 审计工作底稿是审计证据的载体，是指注册会计师对指定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据以及得出的审计结论作出的记录。 （二）编制目的 1.提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础； 2.提供证据，证明执业的注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作。 六、审计重要性 （一）审计重要性的含义 在财务报表审计中，如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。 判断重要性的要点： 1.从财务报表使用者决策的角度考虑 2.从具体环境考虑 3.既要考虑错报金额又要考虑错报性质 4.考虑错报对会计报表的影响范围 重要性的确定 1.财务报表层次的重要性水平确定 （1）数量的确定方法 以总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等为基准，乘以适当的百分比（0.5%、5%等）。 （2）性质的确定方法 考虑是否属于舞弊、影响合同的履行、改变收益趋势等。 2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平确定 将报表层次的重要性水平根据交易和账户的性质及错报的可能性、审计费用的高低进行分配。 评价错报的影响 尚未更正错报的汇总数：包括已识别的具体错报和推断误差 评价尚未更正错报的汇总数的影响：1.汇总数低于重要性水平的处理2.汇总数超过或接近重要性水平时的处理 七、审计风险 （一）审计风险的含义 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。合理保证与审计风险互为补数，即合理保证与审计风险之和等于100%。 审计风险模型 影响审计风险的要素： 1.重大错报风险（固有风险+控制风险）2.检查风险 审计风险各要素之间的关系：审计风险=重大错报风险×检查风险 审计风险与重要性和审计证据之间的关系 审计风险与重要性之间的关系——反向 重要性水平