审计学 第07节 风险评估.ppt

需要特别考虑的重大错报风险 （2）特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关 非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。 判断事项通常包括作出的会计估计。 （3）由于非常规交易具有下列特征，与重大非常规交易相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险： 管理层更多地介入会计处理； 数据收集和处理涉及更多的人工成分； 需要特别考虑的重大错报风险 复杂的计算或会计处理方法； 非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。 （4）由于下列原因，与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险： 对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解； 所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。 需要特别考虑的重大错报风险 （5）考虑与特别风险相关的控制 将特别风险与认定层次的可能出错的环节相联系 对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。 与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。 如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险,注册会计师应认为： —内部控制存在重大缺陷 —考虑其对风险评估的影响 被审计单位对日常交易采用高度自动化处理 的情况 必须评价被审计单位针对这些风险设计的控 制，并确定其执行情况 考虑依赖的相关控制的有效性 仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 识别的重大错报风险汇总表 识别的重大错报风险 对财务报表 的影响 相关的交易 类别、账户余额和列报认定 是否与财务报表 整体广泛相关 是否属于 特别风险 是否属于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 记录识别的重大错报 风险 描述对财务报表的影响和导致财务报表发生重大错报的可能性 列示相关的各类交易、账户余额、列报及其认定 考虑是否属于财 务报表层次的重 大错报风险 考虑是否属 于特别风险 考虑是否属于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 如果通过实施进一步审计程序所获取的审计证据与 初始评估重大错报风险时所获取的审计证据相矛盾， 注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计 划实施的进一步审计程序。 因此，评估重大错报风险与了解被审计单位及其环 境一样，也是一个连续和动态地收集、更新和分析信 息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。 对风险评估的修正和适当的沟通 对重大错报风险评估的修正 初始评估 进一步 审计程序 审计证据 支持否 否 继续 修正 * * 练 习 题 1、下来各项中，与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是( )。 A.丙公司应收账款周转率呈明显下降趋势 B.丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产 C.丙公司的生产成本计算过程相当复杂 D.丙公司控制环境薄弱 参考答案： D 答案解析： 内控的好坏是影响财务报表层次重大错报风险评估的直接因素，A、B、C选项都是相对具体的，有一定关系，但不是主要的。 * * 练 习 题 2、在进行风险评估时，注册会计师通常采用的审计程序是( )。 A. 将财务报表与其所依据的会计记录相核对 B. 实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势 C. 对应收账款进行函证 D. 以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对 参考答案：B 答案解析： 分析程序即可用作风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核。注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。 * * 练 习 题 2、在进行风险评估时，注册会计师通常采用的审计程序是( )。 A. 将财务报表与其所依据的会计记录相核对 B. 实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势 C. 对应收账款进行函证 D. 以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对 参考答案：B 答案解析： 分析程序即可用作风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核。注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。 * * 练 习 题 3、案例分析（2008年注会试题） 背景：W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品的销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统和手工控制相结合的方式。B注册会计师负责审计W公司20×8年度财务报告。 资料一：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境，部分内容摘录如下： * * 练 习 题 （1）由于20×7年销售业绩未达到董事会制定的目标，