新收入准则重大变革与实务应对调整版.pptxVIP

新收入准则重大变革与实务应对;新收入准则发布与运用;新收入准则构成;本课题讲授内容;现行收入准则的缺陷;1、销售商品确认收入存在的问题 ⑴　权责发生制的发生时间难以判断 ⑵　实质重于形式的实质难以判断 ⑶　难以满足新经济活动的需要——返利行为如何处理？ ⑷　交易价格计量有时不明确——存在销售积分时如何计量 ;２、提供劳务确认收入存在的问题 ⑴提供劳务确认收入的条件不明确⑵不能适应新劳务形式的核算需要 ;新准则收入确认的主要变化; １、将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型 ２、以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准 ⑴原准则：风险报酬转移＋五个条件 ⑵新准则：控制权转移＋五个条件 案例：Ａ企业签订一项产品销售合同，合同约定：数量1000件，不含税单价1020元，交货条件为起运点交货；同时约定运输途中发生产品丢失或破损，Ａ企业均免费补货。Ａ估计很可能发生20件补货。;３、对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供更明确的指引 多重交易安排：超市购物送积分、入网送手机、买电脑送鼠标、餐馆消费送优惠券等等——提出识别合同涉及的各项履约义务 ４、对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定 特定交易（或事项）：附有质量保证条款的销售、附有客户额外购买选择权的销售、向客户授予知识产权许可、售后回购、无需退还的初始费;新准则收入确认的“五步法”模型解析与应用;　　１、新准则收入确认的 “五步法”模型 　　⑴识别合同 　　新收入准则对适用该准则的合同进行了界定。一般而言，收入确认模型适用于单个合同，但在满足一定条件的情况下，应将两份或多份合同合并为一份合同处理。对于合同的变更，新收入准则按照变更的内容是否增加了可明确区分的商品及合同价款，以及新增价款是否反映新增商品单独售价等条件区分三种不同情形，并对不同情形下的处理作出规定。 ;　　⑵识别履约义务 　　履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。一项合同中可能包含多项履约义务。由于新收入准则的核心原则是在履行了履约义务时确认收入，因此，在合同一开始就需要识别合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。 ;　　⑶确定交易价格 　　交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素。 ;　　⑷分摊交易价格 　　合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日 ，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。在此基本原则之上，新收入准则对单独售价的确定方法、存在合同折扣和可变对价及可变对价后续变动的情况下如何分摊交易价格进行了规定。 ;　　⑸确认收入 　　对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但履约进度不能合理确定的除外。 ;　　２、经济合同辨认 　　第四条企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。 　　取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。 　　（1）收入合同条款五个必备要件 　　第五条当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入： 　　（一）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务； 　　（二）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳;务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务； 　　（三）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款； 　　（四）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额； 　　（五）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。 　　在合同开始日即满足前款条件的合同，企业在后续期间无需对其进行重新评估，除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化。合同开始日通常是指合同生效日。 　　案例一;　　（2）与同一客户先后订立两份或多份合同的收入确认和会计处理 　　第七条企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理： 　　（一）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易。 　　（二）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况。 ;　　（三）该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成本准则第九条规定的单项履约义务。 　　案例二 ;　　（3）合同变更收入确认和会计处理 　　第八条企业应当区分下列三种情形对合同变更分别进行会计处理： 　　（一）合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，