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关于修改后的《广东省地方税务局个体工商户 定期定额征收管理实施办法》解读 一、修改背景 个体税收虽然规模小，但个体工商户数量庞大，税源分散，涉及面广。加强个体税收管理，对于规范税收秩序，促进税收公平，提高税法遵从度具有重要意义。自2004年10月1日实施《广东省地方税务局个体工商户定期定额征收管理实施办法》(下称“我省地税实施办法”）以来，我省地税的个体税收管理的力度不断加大，个体税收征管水平不断提高。但是，随着“营改增”扩面、深化行政审批制度改革以及“金税”三期即将在我省上线，我省地税实施办法的有些条款已不适用，必须进行修改。 （一）需要调整定额内容。 根据我省地税实施办法第十一条“本实施办法所称的主要成本费用法，是指主管地方税务机关在核定双定户的经营规模主要指标和上一定额执行期月均成本费用支出总额、开票额的基础上，确定其每月应纳税经营额（不含开出发票额，下同）或所得额的一种计算方法”规定，目前我省大部分地方个体工商户的地方税收定额是不含开出发票额的，而根据国家税务总局《个体工商户税收定期定额征收管理办法》(下称“总局办法”）第十三条“定期定额户发生下列情形，应当向税务机关办理相关纳税事宜：（一）定额与发票开具金额或税控收款机记录数据比对后，超过定额的经营额、所得额所应缴纳的税款”的规定，个体工商户的定额应包含开出发票额。因此，关于定额内容的规定，我省地税实施办法与总局办法不一致，同时，金税三期中的定期定额征收方式也是指定额与发票额孰高即总局办法规定的方式。我省地税在线发票推广之后，税务机关已能够实时掌握纳税人的开发票金额。因此，为了与上位法保持一致，确保金税三期顺利上线，我省地税实施办法第十一条“每月应纳税经营额（不含开出发票额，下同）”应改为“每月应纳税经营额（即含开出发票额）”。 （二）要切实减轻个体工商户的税收负担。 由于生产经营所得（扣除成本费用后的余额）是个体工商户的生活来源，其中其实包含了个体工商户业主的生活费用（业主费用）（这与工资薪金所得包含了职工个人的生活费用的性质是一样的），因此，生产经营所得扣除业主费用后的余额才是应纳税所得额[《个体工商户个人所得税计税办法(试行)》（国税发[1997]43号）第十三条也明确规定，个体工商户业主的工资不得扣除]，这与工资薪金所得扣除一定费用后的余额才是应纳税所得额是一致的。 而目前的核定应税所得率没有体现业主费用扣除标准（查账征收的则不存在这个问题，因为其收入额扣除所有成本费用包括业主费用之后才是应纳税所得额），而且核定应税所得率都0，因此，不管多少收入（即使每月只有100元收入）都有应纳税所得额（因为应纳税所得额=收入额×应纳税所得率），都应缴纳个人所得税。而按照《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》（?财税[2000]91号）所附《个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税申报表》的计算方法，生产经营所得个人所得税应纳税所得额=利润额+纳税调整增加额-纳税调整减少额[其中纳税调整减少额就包括投资者（业主）费用标准扣除额]。按照?《个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税申报表》的计算方法，如果只有100元收入，假设利润（所得）率为100%，且除业主费用没有其他纳税调整事项，那么其应纳税所得=100-3500=-3400元，应纳税所得为负数，不应缴纳个人所得税，这才真正体现了业主费用扣除。 因此，为了切实减轻小型微利且实行核定征收的个体工商户个人所得税税负，在核定其应纳税所得额时应扣除业主费用，根据《国家税务总局关于提高增值税和营业税起征点后加强个人所得税征收管理工作的通知》（国税发〔2003〕80号）“增值税、营业税起征点提高后，对采取核定征税办法的纳税人.....本着科学、合理、公开的原则，重新核定纳税人的个人所得税定额”和《国家税务总局关于个体工商户、个人独资企业和合伙企业个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2014年25号）“应纳税所得额=该年度收入总额-成本、费用、损失-当年度投资者个人的费用扣除额”的规定，修改我省地税实施办法中的相关计算公式，即先核定个体工商户生产经营所得，再按生产经营所得-业主费用的公式计算出应纳税所得额。 修改后的计算公式为：应纳税所得额＝经营额×所得率-业主费用扣除标准，应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数。 这样修改后不仅可以解决流转税不达起征点个体工商户个人所得税征免问题，还可以解决虽然达到或超过流转税起征点但所得额小的个体工商户免征个人所得税问题（凡是经营额≤业主费用扣除标准/所得率，或者生产经营所得≤业主费用扣除标准的个体工商户都无需缴纳生产经营所得个人所得税，而不管其经营额是在流转税起征点之下还是之上），可以保证税负公平，能有效减轻小型微利的个体工商户包括流转税不达起征点的个