银行业营改增的必要性、当前影响和未来演进.PDFVIP

2016 年第3 期 55 银行业营改增的必要性 当前影响和未来演进 、 蔡　浩1 摘要：2016 年3 月24 日，财政部、国家税务局联合对外发布了《关于全面推开营业税改 征增值税试点的通知》，明确了银行业营改增的相关规定, 引起社会广泛关注。本文介绍了银 行业征收营业税的现状和存在的问题，由此引出对银行业营业税改增值税必要性的讨论，并对 本次营改增的试点办法进行了分析和研判。在此基础上，通过借鉴西方税制经验并结合我国实 际，提出了我国银行业未来增值税改革的三种可能方案，通过多角度比较分析，认为对银行业 净利息收入进行差额征税的方案应是目前最符合我国实际的政策选择，可能成为银行业增值税 改革的下一步目标。 关键词：营改增；增值税；营业税；银行业 一、引言 2016 年3 月18 日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，部署了 《政府工作报告》 中关于全面实施营改增的工作，明确自2016 年5 月1 日起，将营改增试点范围扩大到建筑业、 房地产业、金融业和生活服务业。2016 年3 月24 日，财政部和国家税务局联合发布了 《关于 全面推开营业税改征增值税试点的通知》，对四大行业的增值税适用税率做出了规定：金融业 和生活服务业适用6% 税率，建筑业和房地产业适用 11% 税率。至此，营业税的九大税目已经 全部或部分纳入营改增试点。中央政府此举是希望实现货物和服务行业全覆盖，打通税收抵扣 链条，减轻企业负担，促进经济结构的转型升级。 1994 年，我国进行了财税体制改革，确立了增值税和营业税并存的流转税制，对销售不 动产、提供劳务、转让无形资产征收营业税，对销售动产、提供加工修理的劳务征收增值税。 这一税制与当时的经济社会发展是相适应的。但随着我国市场经济的快速发展和社会分工的进 一步细化，增值税抵扣链条不完整导致的重复征税问题日益突出，增加了企业发展和转型的负 担。为解决这个问题，中央政府决定推行营业税改增值税的改革，并在近几年先后下发了多个 1 蔡浩，研究员，恒丰银行研究院。作者感谢匿名审稿人的意见，文责自负。 银行业营改增的必要性、当前影响和未来演进 总第 期 56 51 重要文件，不断增加营改增的试点范围。本次国务院常务会议的决议，基本实现了营改增对行 业的全覆盖。 金融业是现代经济的命脉，而商业银行又是我国金融体系的核心，营改增改革必须衔接货 币政策和财政政策，并能促进实体经济的发展和结构转型，因此备受业界关注。本文对我国商 业银行的营业税征收现状、营改增的必要性、本次试点方案的影响进行分析，借鉴西方税制经 验并结合我国实际，提出了银行业增值税改革的方案。 二、我国银行业征收营业税的现状 我国银行业现行的流转税形式主要是营业税，其计税基础是营业收入。根据利润表的科目 分析，银行营业税的税基主要包括利息收入、手续费及佣金收入、其他净收益三类。目前，除 农商行和农信社实行3% 的优惠营业税率外，绝大部分商业银行按照5% 的税率缴纳营业税。 利息收入在我国商业银行营业收入中占比最大，其扣除利息支出后的净利息收入占营业收 入的比例一直保持在70% 以上；其收入构成主要包括贷款类产品、同业往来金融资产和持有 至到期的投资利息收入，主要涵盖商业银行的传统核心业务，即金融中介业务。但是营业税的 计税基础是毛利息收入，而非净利息收入，即无论商业银行能否盈利，都要按照毛利息收入缴 纳营业税。这也是商业银行注重净利差、净息差指标的重要原因。 手续费及佣金收入 （通常被称为中间业务收入）属于商业银行的直接收费业务，包括结算 与清算、资产管理、资产托管、代理与咨询、财务顾问、电子银行、担保承诺等。计税基础是 手续费和佣金类的全部毛收入，支出不能用于扣除。 其他经营收益主要指金融商品的转让、买卖，包括债券、衍生工具及外汇交易等。计税基