财务会计与(3应收及预付款项) .ppt

第三章 应收及预付款项 第三章 应收及预付款项 应收票据（重点） 应收账款（重点） 预付账款 其他应收款 应收款项减值（重点且难点） 一、应收票据的分类与计价 1、应收票据的分类 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。换句话说，它是指企业持有的还没到期、尚未兑现的商业汇票票据。在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算。因此，我国的应收票据即指商业汇票。 回忆： (一)商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业承兑汇票由付款人承兑，到期时，若付款人银行存款账户余额不足支付票款，银行不承担付款责任，只负责将汇票退还收款人，由收款人与付款人自行处理。 银行承兑汇票由承兑银行承兑，到期时，若承兑申请人存款账户余额不足支付票款，承兑银行应向收款人或贴现银行无条件支付票款，同时对承兑申请人执行扣款，并对未扣回的承兑金额按每天万分之五计收罚息。 （二）商业汇票按是否载明利率，可以分为不带息商业汇票和带息商业汇票。 商业汇票都有一定期限，最长不超过半年。 （二）应收票据的计价 (二)应收票据的计价 ▲因商业汇票的期限最长不超过六个月，利息金 额相对不大，应收票据一般按其面值计价。 ▲对于带息票据，应于期末按照应收票据的票面 价值和确定的利率计提利息，计提的利息计入应 收票据的账面价值，作“应收票据”处理。 ▲应收票据一般不计提坏账准备， ▲确实不能收回的应收票据款转入应收账款。 ▲应收票据的期限：按月表示、按日表示 ▲票据利息＝面值 × 利率 × 票据期限 票据到期日的计算 ?按年计算 以票据到期年度与出票日期同月同日为到期日 按月计算 以票据到期月份与出票日期同一日为到期日 按日计算 以票据出票之日起的实际天数计算。习惯上算尾不算头 【例】：2011年某企业持有一张面值为40 000元，年利率为8%的商业汇票，出票日（承兑生效日）为1月31日期限为90天，到期日为5月1日。则该商业汇票的到期值为： 应收票据利息＝40 000×8%× ＝800（元） 票据到期值＝40000+800＝40800( 元 ) 二、应收票据的核算 （三）应收票据的核算 (一)不带息应收票据的核算（例2-8） ▲取得时，销售商品等时按商业汇票的票面金额， 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费--应交增值税（销项税额） ▲商业汇票到期，应按实际收到的金额， 借：银行存款 贷：应收票据 ▲因付款人无力支付票款，收到未付票款通知书 借：应收账款 贷：应收票据 例：A企业销售一批产品给B企业，货已发出，货款20000元，增值额为3400元。双方商定采用商业汇票结算。B企业交给A企业一张3个月到期不带息的商业承兑汇票，面额为23400元。A企业的账务处理为： 借：应收票据——B企业 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费—应交增值税（销项税额）3400 3个月后，应收票据到期，A企业收回款项23400元，存入银行。 借：银行存款 23400 贷：应收票据——B企业 23400 如果该票据到期，B企业无力偿还票款，A企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。则账务处理为： 借：应收账款——B企业 23400 贷：应收票据——B企业 23400 （二）带息应收票据的核算 ▲带息应收票据的账务处理类似于不带息票据，只是应在资产负债表日（期末计提）确认利息收入， 借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。 注：票据利息按日计算 不能收回带息应收票据利息的处理 （1）取得及持有期间： P34的例2-9 （2）到期：例2-12 【练习】某企业12月1日向甲公司销售产品一批，增值税专用发票注明价款20 000元，增值税3 400元，收到由甲公司开出的面值为23 400元、利率为9％，期限为4个月，并经开户银行承兑的带息银行承兑汇票一张。编制会计分录如下： （1）12月1日，收到银行承兑汇票时： 借：应收票据 23 400 贷：主营业务收入