中级财及务会计第三、四章 应收款项和存货.pptx

第三章 应收款项 学习要求通过学习，掌握应收款项的确认、计量和核算的一般原理；掌握应收款项减值的测试、确认和计量方法；了解应收帐款抵借和出售第三章 应收款项第一节 应收款项的概述第二节 应收票据第三节 应收账款第四节 其它应收及预付款项 第一节 应收款项的概述企业销售商品、提供劳务而形成的各种债权，包括应收帐款、预付帐款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、长期应收款等。一、确认应收款项属于一项金融资产 ，当企业成为金融工具合同的一方，从而拥有收取现金的法定权利时，确认该项应收帐款。收到订单时——产品加工完毕时——发货时——转让收款权时——收款时二、应收款项的计量企业初始确认的金融资产，应当按照公允价值计量。理论上，交易日应将应收款项按未来收到现金的现值入账。循重要性原则，不考虑其时间价值。但对于长期应收款，按国际上通行的做法，采用实际利率，按摊余成本计量 第二节 应收票据一、应收票据的概述1.应收票据，是指商品交易过程中所取得的尚未到期兑现的商业票据。在我国目前特指商业汇票。因支票、本票、银行汇票均见票即付。2.特征应收票据比应收帐款具有更强的偿还性 背书应收票据比应收帐款具有更强的流通性 贴现持票人在票据转让他人时在票据背面或粘单上记载有关事项并签章的票据行为。签章人为背书人，接受转让票据的人为被背书人。持票人将未到期的商业汇票转让给银行，银行从票面金额中扣除贴息后，将票款余额付给企业的业务活动3、分类商业承兑汇票：付款人接到银行的付款通知日的次日起3日内未通知银行付款的，视同承诺付款。帐款不足支付的，填制“付款人未付票款通知书”银行承兑汇票：申请时缴纳面值的万分之五的手续费；付款人在汇票到期日前未能足额交存票款的，做‘逾期贷款’处理，收每天万分之五利息。不带息商业汇票：带息商业汇票：利息＝面值×票面利率×期限二. 应收票据的会计处理1、初始计量应收票据一般按其面值计价。*国际会计准则要求按现值计价入账，现值与面值间的差额，作为溢价或折价在存续期内摊销。2、持有期间①计提利息：带息票据应于资产负债表日按面值和票面利息计提票据利息，增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用②背书转让：为取得所需物资而转让票据时，一方面借记“材料采购”或“原材料”及“应交税费——应交增值税（进项税）”，另一方面贷记“应收票据”，二者差额借或贷“银行存款”。贴现时：支付的贴息计入“财务费用”。不带追索权的贴现借记“银行存款”、“财务费用”贷记“应收票据”；带追索权的贴现借项相同，贷记“短期借款”。3、处置①收到到期值，借：银行存款 贷：应收票据②到期承兑人违约拒付或无力偿还商业承兑汇票票款时，借：应收账款 贷：应收票据③已贴现票据期满时承兑人违约拒付或无力偿还，银行将已贴现票据退回企业并划回票据款时，借：应收帐款 贷：银行存款商业汇票到期后，即使没有收到款项也不再计提利息。例，A公司因急需资金，于7月8日将一张6月8日签发的、120天期限、面值50 000元票面利息为6％的商业汇票向银行贴现，贴现率为10％。解：贴 现 期=票据期限-已持有期限＝120－30＝90天贴 息=票据到期值*贴现率*贴现期 ＝5 000×（1＋6％×120/360)×10％×90/360＝51000×10％×90/360=1275元贴现净额=票据到期价值-贴现息＝51000－1275＝49725元6月已提票据利息＝50 000×6％×22/360=183.33元①6月末，借：应收票据 183.33 贷：财务费用 183.33②贴现，假设其为不带追索权的商业汇票借：银行存款49 725 财务费用458.33 贷：应收票据50 183.33③贴现，假设其为带追索权的商业汇票借：银行存款49 725 财务费用458.33 贷：短期借款50 183.33期满时，承兑人及时承付， 借：短期借款 50 183.33 贷:应收票据50 183.33 票据到期时，付款人无力偿付，该公司应向银行支付票据本金、利息及200元的拒付手续费。借：应收帐款 51200 贷：银行存款51200借：短期借款 50 183.33 贷：应收票据 50 183.33如果，公司账户只有40000元，那么：借：应收帐款 51200 贷：银行存款 40 000 短期借款11200借：短期借款 50 183.33 贷：应收票据 50 183.33三、应收票据备查簿企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔记录每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料。应收票据到期结清票款或退票后，应在“应收票据备查簿”内逐笔注销。对贴现票据负