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董事长特征、两只合一与内部控制 　　中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）21-0053-04 　　摘要：文章从影响内部控制质量的人为因素出发，以2011―2013年创业板上市公司为样本，研究董事长特征、两职合一对内部控制质量的影响。研究结果显示：董事长年龄与内部控制质量呈现倒U型结构，董事长是否拥有中央和地方政府背景以及薪酬水平与内部控制质量显著相关，董事长性别、是否兼任总经理对内部控制质量的影响并不显著，这对于如何从人为因素出发提高企业内部控制质量具有重要意义。 　　关键词：董事长特征 两职合一 内部控制 　　一、引言 　　经济全球化的发展，对公司制企业的经营管理者提出了更高的要求。企业为了保持自身竞争力，将内部控制置于愈发重要的地位。良好的内部控制可以弥补管理漏洞，是企业持续发展的可靠保证。在发展过程中，科学评价内部控制质量、合理地应用相关影响因素显得至关重要。目前，研究内部控制的相关文献日益增多，然而多数学者对内部控制的研究侧重于硬性因素，对于诸如高管人员风险意识、经营理念等软因素的考虑相对较少。其实，在内部控制管理过程中，发挥人的主观能动性是十分重要的，董事长作为公司的法人代表，地位、影响最大，面临复杂情况时，其往往会在个人特征的驱动下根据经验作出决策，因此，内部控制的失效与董事长特征密切相关。董事会是公司治理的重要组成部分，其存在最主要是为了缓解代理问题，董事会的领导结构――董事长与总经理是否两职合一与内部控制质量也存在着关系。创业板上市企业的日常运作规范不同于一般中小型企业，有其自身的特点，在会计信息质量披露等方面也更为严格。从人为因素出发，公司董事长的特征对内部控制质量会造成什么样的影响？董事长同时兼任总经理又会发生何种变化？基于此，本文以创业板上市公司2011―2013年为研究对象，实证研究董事长特征、两职合一与内部控制三者之间的关系，为企业管理实践提供一定借鉴。 　　二、文献综述 　　自美国颁布SOX法案以来，内部控制的重要性日益突出。当前，学术上对内部控制的研究主要从影响因素和经济后果展开，其中对内部控制影响因素的研究集中在两个方面：一是公司经营特征。Doyle（2007）研究发现存在规模小、出现业务繁杂、财务状况差等特征的上市公司，其内部控制一般具有缺陷。郑石桥（2009）将企业发展阶段分为投资建设期、稳定发展期、过渡时期和逐渐衰落期四个阶段，研究结果表明不同阶段的企业由于工作重点、经营方式不同，其经营风险也会不同，因此，不同发展阶段的企业对不同的内部控制要素有可能产生不同的需求，并进一步影响内部控制结构。张颖、郑洪涛（2010）通过问卷调查的方法，实证分析我国企业内部控制的有效影响因素，结果显示：企业的财务状况、资产规模、管理层的诚信和道德价值观以及企业文化是影响内部控制经营目标有效性水平的重要因素。二是公司治理结构。相关研究主要从规范和实证研究两个方面展开。规范研究方面：程新生（2004）、李连华（2005）认为公司治理与内部控制相互影响，它们是相互包含的关系，设置适当的治理结构，有助于实现治理和控制目标。李维安等（2013）从战略管理观的关系框架和理论分析出发，提出内部控制包括治理结构控制、管理层控制和作业层控制三个维度，并以董事会为控制主体，对公司治理风险进行管控，实现整体的目标和效率，促进企业经济发展。关于实证研究方面，主要是从董事会对内部控制有效性影响展开。Forbes（2005）发现，管理者决策判断的偏差会随着年龄在不断的减少 。李维安、孙文（2007）??证结果表明优化董事会内部结构、增加董事会人员持股比例或薪酬，有助于提高公司业绩。张继德等（2013）采用李克特量表法，通过问卷调查方式分析影响内部控制的关键因素，结果显示组织结构、资金、信息技术等均对内部控制的有效性产生影响。 　　董事长特征的研究，基于高阶管理理论，集中分析年龄、教育、任期等影响因素。Roberts、Rosenberg（2006）研究表明，由于管理者年龄所带来的经营决策风格亦会强化董事长对内部风险的控制。陈传明、孙俊华（2008），Bhagat、Bolton、Subramanian （2010）从企业高管人员的学历、教育背景、职务背景出发，探讨高管人员的背景特征与企业多元化的关系。张兆国等（2011）研究发现，管理者包括财务总监在内，其任期都会对会计的稳健性产生影响。关于高管薪酬水平的研究，陈晓红（2007）发现中小上市公司的高管薪酬与公司成长性正相关。 　　综上发现，目前内部控制的相关研究日益增多，大体以经济后果和影响因素进行分析讨论，其中关于内部控制质量影响因素的研究较少，评价内部控制质量的方式也不尽相同，多数学者侧重于内部控制的硬性因素研究，缺乏对于高管人