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公允价值计量的若干问题浅析 　　摘 要：我国在2014年发布了新的企业会计准则，并对公允价值的相关理论知识做出调整，从而和国际准则趋同。但是，为了能够落实好新会计准则，就需要改进问题、改善环境。就此，以金融工具的公允价值计量为切入点，浅析公允价值计量中存在的问题，并就这些问题提出相关建议，以提高公允价值的可靠性，为财务报告提供可靠的信息，为利益相关者提供有价值可利用的参考信息。 　　关键词：会计准则；金融工具；公允价值 　　中图分类号：F832 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）02-0178-02 　　一、公允价值计量应用中存在的问题分析 　　（一）公允价值计量的可靠性存在问题 　　根据CAS 39，企业应当优先选择第一层次输入值计量公允价值，当没有第一层次输入值可用时，再考虑第二和第三层次输入值，它们的可靠性由强到弱。而根据金融市场上的实际情况反映，我国企业大多使用第二、第三层次的输入值，这大大降低了公允价值计量的可靠性。 　　从估值技术方面来讲，企业应当使用与市场法、收益法、成本法中一种或者多种估值模型相一致的方法来计量公允价值，而估值方法当中的估值模型和输入值都有较大的主观随意性。另外，当使用不可观察值进行公允价值的后续计量时，就必须对估值技术进行校正，这一过程也给公允价值计量的可靠性带来了很大影响。 　　只有在经济环境稳定的时候，金融工具的公允价值才比较可靠真实。但是，如果遇到金融危机，公允价值所反映的价格就常常偏离实际价值，这就是所说的公允价值的顺周期性。例如，在经济发展迅速阶段，如果企业的金融资产是以公允价值计量的，那么其价格就会上升，此时对企业利润就会有较高估计，市场风险也会被放大，最终导致金融泡沫的出现以及企业防范风险的能力降低；相反，当经济萧条时，以公允价值计量的金融资产价格会不断下降，利润也会随之减少，之后会出现金融工具的市场价值下跌的情况，导致金融工具投资者账面出现亏损。这也体现出公允价值计量不可靠的一面。 　　（二）估值技术存在缺陷，选择的主观随意性较大 　　企业在选择估值技术时，为了保证计量的金融工具公允价值的结果是可靠的，一般优先采用市场法，这是因为通过可观察值计算得出的公允价值更接近实际价值。 　　但是，由于我国市场经济体制相对落后，因此有时很难从市场中获得参数并利用其来估值。在现实操作中，如果同一金融工具使用不同的估值方法，相关系数和风险的估计都会不一样。这可能有如下几个原因：（1）每一位从业人员都有自己的主观判断，估计出的系数风险就会有差异；（2）可供选择的方法之间有许多不同之处；（3）不同会计人员之间的职业素养差异较大。在我国，大多数上市公司在这一方面仍然存在问题，估值者素质偏低和估值模型存在缺陷、不严格的监督管理、不健全的控制机制等都会削弱公允价值的可靠性。 　　（三）公允价值计量中存在风险 　　公允价值是一个动态的概念，在持续计量下，随着市场的波动，会存在许多风险。首先，在选择估值技术时，有些企业可能不能取得相同或相似的资产、负债的价格，从而无法使用市场法来进行计量，那么结果就不公允。其次，选择输入值时，很多企业选择的是第二层级的可观察输入值和第三层级的不可观察输入值，而这两个层级的输入值都没有第一层级来得更加可靠。另外，当企业计量负债时使用公允价值，还可能存在不履约风险。 　　在我国最新修订的2014版企业会计准则中，与公允价值计量有关的规定，如估值技术、公允价值层级等过于宽泛，没有详细的运用条件，因此，很多企业在用公允价值计量时就不能准确判断什么方法最适用于企业自身从而增大企业风险。 　　（四）金融工具分类不明确，公允价值计量会产生利润操纵 　　我国的《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》将金融资产分为四类，这种分类的主观随意性较大，不同的人分类就不同，而如果分类不同，那么采用的计量模型就有可能不同，因此企业有可能会抓住金融工具分类的漏洞来操纵利润，人为地调节财务报表。 　　准则规定，交易性金融资产持有期间，在资产负债表日，公允价值变动计入当期损益，即在这时由公允价值变动所引起的利得或损失会直接反映在利润表中。然而在该金融资产持有期间，这部分损益并没有实现，只有在该资产被出售时才能被确认。准则规定，企业在持有可供出售金融资产期间，公允价值变动计入所有者权益变动表中的其他综合收益；处置时，再将处置时的收益或损失与之前计入到所有者权益中的其他综合收益累计金额一并计入到利润表中。当企业确认这部分损益时，就会通过处置可供出售金融资产来获取利益，从而能够“粉饰”利润表，这就给企业调整利润提供了空间。 　　二、公允价值计量在我国应用的建议 　　（一）优化公允价值计量的市场环境 　　能否在会计实务中广泛应用公允价值，与市场条件