财产税改革-地方财政研究.docVIP

PAGE 8 PAGE 11 财经活页 2007年第15期(总第87期) 辽 宁 省 财 政 学 会 辽宁省财政科学研究所 2007年8月15日 本期主题：财产税改革 [按]党的十六届三中全会通过的《关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》中提出“实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物业税，相应取消有关收费”，由此拉开了我国财产税制度改革的序幕。财产税是最古老的税收类别之一,被世界上大部分国家采用,是一系列不同形式税收的总称,始终在税收制度中占据重要地位。当前，对于财产税的作用和实行后果还有许多理论上的分歧,但是总的来说财产税兼顾了区域发展的效率与公平,遵循了“收益性原则”,是最受地方公共产品或服务综合影响,也最能反映区域整体水平的税收种类,具有良好的筹资功能,非常适合作为地方税的主体税种。我国自1994年税制改革后,也实行了房地产税等个别财产税,但与成熟的财产税体系还有很大差距。通过多年的转轨实践,我国经济发展水平显著提高，法制和社会观念等也比较成熟，基本具备了实行财产税改革的客观条件。财产税改革并不是单一的税制改革，对完善分税制财政管理体制、构建公共财政框架、筹集地方政府收入、推进产权改革和合理收入分配都将产生重大的影响。因此,应该把握财产税改革这一契机,深化地方税收制度的建立,并且以财产税的改革带动经济体制和法律制度的转型和完善。 财产税的内涵及特点 财产税是对纳税人拥有或支配的财产课征的一类税收。财产税是对财产本身而不是财产带来的收益征税，并且财产税并不是一个单一的税种，而是针对财产的一系列税种的总称，其有不同的收税方式、具体课税对象以及税收名称。财产课税的对象是财产，一般可分为不动产(如土地和土地上的改良物)以及动产两大类。动产又包括有形资产和无形资产，前者如耐用消费品、家具、车辆等，后者如股票、债券、借据、现金和银行存款等。当今世界各国对财产课征的税主要有：房屋税、土地税、土价税、土地增值税、固定资产税、流动资产税、遗产税和赠与税等。 财产税按照征税范围的宽窄划分，可分为—般财产税和个别财产税。一般财产税是对纳税人所有一切财产的综合征收；个别财产税是将纳税人所有的土地、房屋、资本或其他财产的分别课征。财产税按照课征时财产所处的运动状态划分，又可分为动态财产税和静态财产税。动态财产税是对财产的转移、变动进行的一次性课征，如遗产税、继承税等；而静态财产税则是对财产占有者的财产定期的征收，不管其财产的来源和未来的变化。 据统计，全世界有130多个国家课征各种形式的财产税，因此可以说，财产税是一个相当普遍的税收体系。根据其课征对象、征收目的和征管手段等来看，财产税主要具有以下几个特点：一是土地、房产等不动产的位置固定，标志明显，作为课税对象具有收入上的稳定性，税收不易逃漏。二是征收财产税可以防止财产过于集中于社会少数人手中，能调节财富的分配，体现社会分配的公正性。三是纳税人的财产分布地不尽一致，当地政府易于了解，便于地方因地制宜地进行税收征管。因此，世界许多国家都将财产税作为税制中的辅助税种，划入地方税。 财产税的理论分歧与现实选择 政府向区域内的居民提供公共产品需要一定收入，根据谁受益谁付费的原则，居民需要通过一定的方式向政府支付一定的费用，这就是政府的收入筹集方式——税制。由于政府提供的公共产品可以通过财产税课征对象等的价值和价格比较完全地反映出来，在区域内拥有财产的居民基本上又可以界定为享受地方公共产品的人群，因此，财产税也就类似于某种带有受益性质的对资产征收的人头税。当前，关于财产税的理解存在着理论上的分歧，对其性质和影响有两种截然不同的观点。 ——“收益论”。这种观点是由著名的蒂伯特模型延伸而来。在蒂布特(Tiebout)提出的地方公共产品提供的分析框架的基础上，汉密尔顿(Hamilton)将财产税作为地方最重要的筹资手段纳入蒂布特模型，得到了如下结论：个人不会因财产税的征收调整其房屋消费，个人按照对住房和公共服务的偏好选择居住地区，财产税作为一次性总付税，相当于支付地方公共服务的成本。此外，用于住房的资本配置是有效的，各家庭间不产生收入的分配效应。费舍尔(Fischel)和怀特(White)将这一方法扩展至对工业资本征收的财产税，假定企业在地区间具有较高的流动性。同样，在适当的地区法规下，工业财产税相当于为政府公共服务支付的费用。 ——财产税新论。这种观点采用了与前一种观点不同的分析视角。左德罗(Zodrow)和米斯克斯基(Miesezkowski)将财产税置于一般均衡模型中，得到了与第一种观点不同的结论。他们认为，某一地区财产税的增加将造成资本从该地区转移至其他地区