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　　试议行政事业单位内部控制文献综述 试议行政事业单位内部控制文献综述 导读：行政事业单位内部控制文献综述行政事业单位内部控制文献综述 我国近年来接连颁布了企业内部控制的相关规范和配套指引，内部控制问题逐渐为学术界和实务界所重视，对上市公司内部控制的研究也较多，但对行政事业单位内部控制的研究较少，普遍集中在2010年到2014年。2012年，财政部印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》，高校作为行政事业单位中较为特殊的组织，其内部控制也应遵循相应的规范，其内部控制的构建和完善应予以高度的关注。 1.行政事业单位内部控制的特点 （1）行政事业单位内部控制与企业内部控制的关联与异同 刘玉廷（2008）通过对美国政府部门内部控制的研究，认为政府部门内部控制的发展与企业内部控制的发展相互影响、相互促进。刘永泽和唐大鹏（2014）指出，从企业和行政事业单位内部控制的发展进程来看，两者是相辅相成、相互影响、共同促进的。 晋晓琴（2014）对比了行政事业单位与企业内部控制在目标、制定依据、使用范围、整体结构、内控内涵、内控原则、实施措施、监督要素等方面存在的差异。 田祥宇（2014）总结了行政事业单位内部控制相对于企业内部控制的特点主要有：运营目标要求保证公共服务的效率和效果，预算管理是行政事业单位开展活动的起止点，绩效评价注重提高行政事业单位行政效能，法律约束限定行政事业单位内部权力的行使，风险应对实现将风险控制在可承诺的范围内。 孙惠和朱小芳（2012）认为行政事业单位内部控制的特点为内控制度的目标是服务公共，而非单纯追求经济效益；内控制度建立的空间较小，这与其组织结构、职能权限、部门设置等往往受外来力量的约束有关；资金、资本构成和会计处理相对单一，制度建设较企业简单。 （2）高校内部控制的特点 张永成（2011）认为高校内部控制的特点体现在三个方面：组织结构的特殊性，风险的多元化，权力划分的复杂性。高校所有权为政府，经营权是委托校长负责管理，造成了组织结构的特殊性。高校的风险一方面来自于政府作为所有者，高校很容易向银行取得贷款，并带来财务风险；另一方面校办工厂、校属 1 学校、校办出版社和校属医院等使高校经营范围复杂性增大，带来经营风险。另外，高校校长在进行日常内部管理的同时，还进行学术管理和行政管理，权责划分较为复杂。 2.行政事业单位内部控制的涵义 关于行政事业单位内部控制的涵义，学者和机构从不同角度进行了阐释。 王光远（2009）提出，政府内部控制是为保证政府（机构或组织）有效履行公共受托责任，杜绝舞弊、浪费、滥用职权、管理不当等行为而建立的控制流程、机制与制度体系。 刘永泽和张亮（2012）根据社会学理论，将社会法人组织分为政府部门、企业部门和非营利部门，将行政事业单位归类于政府部门。并定义政府部门内部控制为由部门领导层和全体人员共同实施的、旨在实现控制目标的过程。 李锦萍（2012）对行政事业单位内部控制的定义是行政事业单位为保证业务活动的有效进行 3 4 5 6 试议行政事业单位内部控制文献综述 导读：行政事业单位内部控制文献综述和防范风险，保证资产的完全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整，促进行政事业单位实现管理目标而制定和实施的政策与程序。 孙惠和朱小芳（2012）定义行政事业单位内部控制为行政事业单位为履行公共服务职能、实现总体目标而规避和应对风险的自我约束和规范的过程。 财政部2012年新出台的《行政事业单位内部控制规范（试行）》对行政事业单位范围和内部控制定义分别进行了界定：行政事业单位具体包括各级党的机关、人大机关、行政机关、政协机关、审判机关、检察机关、各 党派机关、人民团体和事业单位等。行政事业单位内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。 3.行政事业单位内部控制的目标 在行政事业单位内部控制目标的定位上，分为防范舞弊导向和发展战略导向。 刘永泽和张亮（2012）支持发展战略导向，认为内部控制的目标是合理保证政府部门运行管理合法合规、资源分配公平公正、会计报告和相关信息真实完整，提高资金使用的效率和效果，促进政府部门实现发展战略。 宗文龙等（2012）根据对国务院某直属事业单位组织的各省（市）财务人员培训班的学员进行问卷调查和座谈发现，超过半数的被访者认为事业单位内部控 2 制的目标应包括加强财务控制和监督、防范财务风险，保证单位经营管理合法合规、财务报告及相关信息真实完整，贯彻执行国家有关法律法规和财务规章制度。促进单位实现发展战略与提高单位经营效率和效果被不达半数的被访者认可。 王光远（2009）支持防范舞弊导向，认为内部控制的目标是保护资产安全、防范舞弊。李心合（2014）认为内控应以防范